C.管理费用明细账 D.主营业务收入明细账
4.3学习情境实训：
［实训目的］训练总分类账和明细分类账的登记方法。
［情境资料］见本项目任务1“学习情境实训”中的［情境资料］
［实训要求］将全班同学按每组6人分成若干小组，每组推选一名同学担任组长，在老师指导下共同制定工作方案。各组成员依划分的岗位角色，分别根据记账凭证及其原始凭证，登记银行存款总分类账和原材料、应交增值税、管理费用、主营业务收入、其他应收款、应付职工薪酬、短期借款明细分类账，并要求列出工作步骤。实训所需账簿资料请教师准备。全部在课堂上进行。15分钟后，老师根据各组完成的速度和质量，对各组工作方案实施结果进行点评，并给予相应的学业成绩评定。
163
任务3 对账与结账
1任务描述
为了保证会计账簿记录的正确性，要定期核对账目，将账簿记录与凭证、账簿记录与账簿记录以及账簿记录与结存实物进行核对，做到账证、账账和账实相符。为了总结账簿的记录结果，为编制财务会计报告提供依据，应在账簿记录核对无误的基础上进行期末结账，在账户中结出各账户的本期借方发生额、贷方发生额和期末余额，并作结账标记。
2综合知识 2.1什么是对账
对账是指对各种账簿记录进行核对。对账是保证会计记录正确性和真实性的重要措施和工作环节。会计部门要通过定期和不定期的对账，做到账证相符、账账相符和账实相符。对账一般在月末、季末、年末结账之前进行。遇特殊情况，如有关人员办理调动或发生非常事件，应随时进行对账。
2.2对账的内容
对账的内容包括账证核对、账账核对和账实核对。
（1）账证核对。账证核对是指各种账簿记录与据以登记的记账凭证及其所附原始凭证进行核对。账证核对一般在日常登记账簿的过程中进行。期末，如果发现账账不符，就应对账簿记录与会计凭证进行详细的检查核对，保证二者相符。
（2）账账核对。账账核对是指各种账簿之间的核对。包括所有总账之间的核对、总账与明细账之间的核对、总账与日记账之间的核对、会计部门的各种财产物资明细账与财产物资保管部门和使用部门的有关明细账之间的核对等。
（3）账实核对。账实核对是指各种财产物资和债权债务的账面结存与实有数额之间的核对。包括库存现金日记账的账面余额与库存现金实际结存数之间的核对、银行存款日记账的账面余额与银行对账单之间的核对、各种材料物资明细账的账面结存数与实际结存数之间的核对、各种债权债务明细账的账面余额与债权人、债务人账目之间的核对等。账实核对需要进行财产清查，具体内容将在项目六中进行学习。
2.3对账的方法
（1）账证核对的方法。
进行账证核对，通常是将账簿记录的各项内容，包括经济业务发生时间、凭证字号、内容摘要、记账方向、数量、金额等与会计凭证逐一进行核对。
（2）账账核对的方法。
①总账之间的核对。总账之间的核对是将全部总账账户的发生额和余额进行核对，通常在期末
164
通过编制总分类账发生额及余额试算平衡表（见表5—18）来进行。
②总账与明细账之间的核对。总账与明细账之间的核对是将各总账账户的发生额及余额与其所属的明细账户的发生额及余额进行核对，通常在期末通过编制明细分类账本期发生额及余额表（见表5—19）来进行。
③总账与日记账之间的核对。总账与日记账之间的核对是将库存现金总账和银行存款总账的本期借、贷方发生额及期末余额，分别与库存现金日记账和银行存款日记账的本期借、贷方发生额及期末余额进行核对。该项核对通常由总账会计与出纳人员于期末时直接根据账簿记录进行。
④会计部门各种财产物资明细账与财产物资保管和使用部门有关明细账之间的核对。该项核对通常是由财产物资保管和使用部门定期编制财产物资收发结存汇总表报会计部门，与会计本部门的财产物资明细账的收入、发出和结存数进行核对。
2.4什么是结账
结账是指会计期末，在本会计期间内所发生的经济业务全部登记入账并核对相符的基础上，结算各账户的本期发生额和期末余额。会计部门应在每个会计期末做好结账工作，为编制财务会计报告提供依据。
2.5结账的要求
（1）保证账簿记录完整、正确。结账前，应检查本期所发生的经济业务是否都已填制记账凭证，并据以记入相关账簿，有无漏记、重记和其他错误记录。如果发现账簿记录错误，应及时进行更正。 （2）按照权责发生制的要求及时调整需要在期末调整的账项，合理反映本期的财务状况、经营成果和现金流量。属于本期的应收收益和预收收益应确认记入本期收入，属于本期的应付费用和应分摊的费用应确认记入本期费用。
（3）正确计算各账簿的本期发生额和期末余额，按照规范的结账方法结算账簿记录。 （4）年末结账前，要结清所有损益账户和“本年利润”账户。
（5）按时结账。结账日期为每个会计期的最后一天，不能提前或延后结账。
2.5结账的方法
结账按照会计期间的不同，一般分为月度结账、季度结账和年度结账等三种，不同会计期间的结账，在具体操作上有所不同。
（1）月度结账。月度结账简称月结。办理月结时，在各账户本月份最后一笔经济业务记录行，沿下线从摘要栏到余额栏，划一条通栏红线，表示本月经济业务记录的结束；然后，在次行结出本月借方发生额、贷方发生额和月末余额，在摘要栏注明“本月合计”字样；最后，在结账行沿下线划一条通栏红线，表示完成月结工作。如果本月只有一笔记录，可只在这笔记录下面划一条通栏红线，不用结记本月发生额。本月没有发生额的账户，不必进行月结。需要结计本年累计发生额的收
165
入、费用、成本等账户，月结时，还需在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在该行下面再划通栏单红线，与下月记录分开。
（2）季度结账。季度结账简称季结。办理季结时，在各账户本季度最后一个月月结（需按月结出本年累计发生额的，应在“本年累计”）的次行结出本季度借方发生额、贷方发生额和季末余额，在摘要栏注明“第×季度合计”字样，在季结行下面划一条通栏红线，表示完成季结工作。 （3）年度结账。年度结账简称年结。办理年结时，在各账户第四季度季结的次行结出本年度借方发生额、贷方发生额和年末余额，在摘要栏注明“本年合计”字样，在年结行下面划两条通栏红线，表示完成年结工作。对于每月结计了本年累计发生额的损益类等账户，12月末的“本年累计”就是全年合计数，可直接在该行下划两条通栏红线表示年结。
3任务设计
3.1总账之间的核对和总账与明细账之间的核对
［例5-3］根据华川公司20××年12月份全部总分类账户、应收账款明细账户的发生额和期初、期末余额（此略），编制总分类账户发生额及余额试算平衡表和应收账款明细分类账本期发生额及余额表如表5-18、5-19所示。
工作过程1——总账之间的核对
步骤1：填写“试算平衡表”的所属期间和金额单位。
步骤2：将有记录的所有总分类账户的名称填入试算平衡表“账户名称”栏。
步骤3：将各总分类账户的期初余额分别填入“期初余额”栏的借方或贷方、本期借方发生额和贷方发生额分别填入“本期发生额”栏的借方和贷方、期末余额分别填入“期末余额”栏的借方或贷方。
步骤4：计算“期初余额”栏的借方合计数、贷方合计数，并分别填入本栏合计行的借方和贷方；计算“本期发生额”栏的借方合计数、贷方合计数，并分别填入本栏合计行的借方和贷方；计算“期末余额”栏的借方合计数、贷方合计数，并分别填入本栏合计行的借方和贷方。
步骤5：分别核对三组合计数的借方和贷方，如果有一组不平衡，表示总账的登记有错误，应进一步查找。本例核对相符。
工作过程2——应收账款总账与明细账之间的核对 步骤1：填写“余额表”的所属期间和金额单位。
步骤2：将“应收账款”所属有记录的各明细账户的名称填入“余额表”的“明细分类账户名称”栏。
步骤3：将各明细账户的期初余额分别填入“期初余额”栏的借方、本期借方发生额和贷方发生
166
