内部审计质量文献研究综述与启示
【摘要】 研究内部审计质量可以为我国企业提高内部审计质量，提升风险管理水平提供借鉴。文章对国外、国内内部审计质量的研究文献进行了回顾和总结，并从扩大内部审计质量评估要素、内部审计质量要素之间的关系以及内部审计与公司治理关系等角度提出了内部审计质量的研究对我国研究的启示及其未来的研究方向。
【关键词】 内部审计质量； 影响因素； 公司治理
一、引言
当前国际贸易摩擦愈演愈烈，我国已经成为贸易摩擦的第一目标国及最大受害国，这大大增加了我国企业拓展国际市场的风险，企业风险管理水平的提高显得尤为重要。内部审计通过规范化、系统性的方法，评估并改善风险管理、内部控制和公司治理的有效性，帮助组织实现目标（IIA，1999）。国外学者已经从内部审计的质量、内部审计与外部审计的关系、内部审计与审计委员会的关系、内部审计与经理层的关系等方面进行了大量研究。国内对内部审计的研究起步较晚，国内学者没有对内部审计质量进行规范研究或者实证研究，因此本文对内部审计质量的研究文献进行了系统的综述，是对我国内部审计研究文献的一个补充，具有一定的理论贡献。此外，内部审计对提高组织管理水平和经济效益具有积极的作用，而这种作用的发挥程度决定于内部审计工作质量的水平。我国内部审计质量水平普遍不高，这极大阻碍了内部审计作用的发挥，本文的研究可以对企业内部审计水平的提高提供借鉴，具有现实的实践意义。
二、国外内部审计质量研究综述
在国外，内部审计质量已经是内部审计文献中被广泛研究的领域。这类文献中的很多都采用了问卷调查或者实验的方法来探索外部审计人员，是否或者如何将外部审计标准中要求的三个质量要素——即胜任能力、客观性和工作结果的质量——运用到内部审计质量评估中。内部审计质量的文献中还有一部分通过检测内审人员判断和决策的质量，来评估内部审计的质量。该类研究主要基于实验来关注内部审计人员判断和决策中的客观性、伦理和道德规范、完整性。
（一）内审质量的评估
在评估每个内部审计质量要素时，一系列的问卷调查和实验主要识别并且评估外部审计人员所采用的标准的重要性。关于在评估内部审计胜任能力中用到的标准，Clark等（1980）和Gibbs, and Schroeder（1979）发现内部审计人员对公司经营、进程或程序的了解是最重要的评估标准。Brown（1983）发现胜任能力评估是建立在内部审计培训项目基础上的，并强调了专业认证和后续教育（CPE）的重要性。Messier和Schneider（1988）的研究结果指出，外部审计人员认为内部审计人员的经验是评估胜任能力的最重要的标准。基于对内部审计主管、CFO
