2010年 第 34 期 总第 566 期
财会月刊（上）
一事一议
原材料发料凭证汇总表的编制 【作 者】 荣树新
【作者单位】 湖南工程职业技术学院
【摘 要】
发料凭证汇总表一般一个月汇总编制一次。笔者将原材料发料凭证汇总表编制步骤及应注意的问题总结如下：
一、编制原材料发料凭证汇总表的基础工作和目的
领料单的填制是编制原材料发料凭证汇总表的基础工作之一。领料单的核心要素是金额和用途。金额取决于领用数量和单价，单价确定方法包括先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、计划成本法等，一旦选定某种方法，通常不得改变。金额决定发料会计分录的金额，而用途决定发料会计分录的借记科目。
将领料单分别原材料和周转材料分堆是编制原材料发料凭证汇总表的另一项基础工作。由于领用原材料和领用周转材料都是用同样的领料单，因此应将周转材料领料单从所有领料单中剔出（另行编制周转材料发料凭证汇总表，本文不予讨论），以便单独对原材料领料单分堆汇总，编制原材料发料凭证汇总表。
2010年 第 25 期
总第 557 期
财会月刊（上）
工作研究
原材料计划成本法核算的三个问题 【作 者】 荣树新
【作者单位】
湖南工程职业技术学院 长沙 410114
【摘 要】
一、购入原材料发票账单未到的核算问题
有人认为，计划成本法下购入原材料，如果月末料到发票账单仍未到，但根据合同、发票的随货同行联等能够计算并确定材料实际成本的，应按材料采购的正常核算程序，通过“材料采购”账户进行核算。如某企业6月20日，从丙公司购入C材料，材料已运达并验收入库，其计划成本为50 000元，收到发票随货同行联，标明该批材料的价款为49 000元，增值税为8 330元，到月终时该批材料的发票账单仍未收到，货款未付。月末账务处理如下：借：材料采购49 000，应交税费——应交增值税（进项税额）8 330；贷：
应付账款——丙公司57 330。借：原材料50 000；贷：材料采购50 000。借：材料采购1 000；贷：材料成本差异1 000。以后付款时：借：应付账款——丙公司57 330；贷：银行存款57 330。
对此笔者有不同看法。首先，没有取得增值税发票，进项税额不能抵扣，上述第一笔分录不成立。其次，上述第一笔分录没有合规的原始凭证（发票的随货同行联不能作为原始凭证），将受到税务机关的处罚。笔者认为：先收到材料，只要没有收到发票账单，就不能通过“材料采购”账户核算。平时没有收到发票账单，可暂不编分录，月内收到发票账单，编正常的采购（现购或赊购）、验收分录。如果月末发票账单仍未到，则只能估价入账，依上例，分录如下：借：原材料50 000；贷：应付账款——暂估应付账款50 000。下月初再红字冲回，继续等待发票账单的到来。这样处理有两个好处：一是可以提醒会计人员向供货方索要发票，不至于遗忘；二是可避免税收处罚。
2010年 第 25 期 总第 557 期
财会月刊（上）
工作研究
完善原材料计划成本法核算之我见 【作 者】 李瑞兰
【作者单位】
湖南财政经济学院 长沙 410205
【摘 要】
原材料可以按实际成本法核算，也可以按计划成本法核算。计划成本法是指平时对原材料的收入、发出和结存均采用预先制定的计划成本核算，同时将计划成本和实际成本的差额记入“材料成本差异”科目，期末将材料成本差异在发出材料和期末结存材料之间进行分配，从而将发出材料和期末结存材料的计划成本调整为实际成本的一种方法。计划成本法一般适用于原材料品种繁多、收发频繁的大中型企业。在计划成本法下，原材料核算中存在一些问题需要探讨，本文以账户设置和原材料入库时短缺与损耗的处理为例进行说明。
一、账户设置中存在的问题
按照现行企业会计准则的规定，原材料按计划成本法核算需设置“材料采购”、“原材料”和“材料成本差异”三个主要科目。其中“材料采购”科目的借方反映采购材料的实际成本和结转入库材料的节约差异，贷方反映入库材料的计划成本和结转入库材料的超支差异，余额在借方，表示企业在途材料的实际成本。
2010年 第 22 期 总第 554 期
财会月刊（上）
来稿摘要
计划成本法下原材料核算管见 【作 者】 高志毅
【作者单位】
山东省会计干部中等专业学校威海分校 山东威海 264200
【摘 要】
原材料的日常核算可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。对于材料收发业务较多且计划成本资料较为健全、准确的企业，为了克服实际成本法的缺陷，一般都采用计划成本法。但是，笔者在教学的过程中发现，财政部会计资格评价中心编著的《初级会计实务》对计划成本法下原材料核算的科目设置和账务处理方法值得探讨。
2010年全国会计专业职称考试教材《初级会计实务》对计划成本法下会计科目的设置是这样描述的：材料按计划成本核算时，使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。材料实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊。“原材料”科目借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，期末余额在借方，反映库存材料的计划成本。“材料采购”科目借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。借方大于贷方表示超支，从本科目贷方转入“材料成本差异”科目的借方；贷方大于借方表示节约，从本科目借方转入“材料成本差异”科目的贷方；期末为借方余额，反映企业在途材料的采购成本。“材料成本差异”科目反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如为借方余额，反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异（超支差异）；如为贷方余额，反映企业库存材料的实际成本小于计划成本的差异（节约差异）。
2009年 第 28 期
总第 524 期
财会月刊(上)
一事一议
小议购进原材料发生短缺的增值税账务处理 【作 者】 钱立军
【作者单位】 四川绵阳财经学校
【摘 要】
在《财务会计》教科书中有这样一道例题：某企业6月3日从外单位购入A材料1 000吨，每吨单价500元，单位增值税85元，单位运费40元（其中按规定扣除进项税额2.8元），装卸费、保险费共计6 800元，货款共631 800元已用银行存款支付。6月20日，A材料运达，验收入库950吨，短缺50吨，其中2吨属定额内的合理损耗，其余48吨短缺原因不明，待查。编制会计分录为：①6月3日付款。借：在途物资544 000，应交税费——应交增值税（进项税额）87 800；贷：银行存款631 800。②6月20日材料验收入库。材料实际单位成本=544 000÷1 000=544（元），验收入库原材料的实际成本=（1 000-48）×544=517 888（元），短缺材料的实际成本=48×544=26 112（元）。借：原材料——A材料517 888，待处理财产损溢——待处理流动资产损溢30 326.40；贷：在途物资544 000，应交税费——应交增值税（进项税额转出）4 214.40。③以后查明原因，短缺的48吨材料是由运输部门造成的。借：其他应收款——运输部门30 326.40；贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢30 326.40。
