第三章 要素费用的归集和分配的核算 要素费用概述
什么是要素费用？工业企业在生产经营过程中发生的各项费用按经济内容分类就称为要素费用。主要包括以下几项： 1、外购材料。 2、外购燃料。 3、外购动力。 4、工资。
5、提取的职工福利费。 6、折旧费。 7、利息费用。 8、税金。 9、其他支出。
第一节 材料费用的核算
一、材料费用的核算流程图示：
材料费用包括企业在生产经营过程中因耗费原材料、辅助材料、修理用备件、
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外购半成品、燃料、包装物、低值易耗品等形成的费用。本节主要讲述材料费用的分配与核算。
二、材料费用核算方法
（一）原材料费用的分配与核算
原材料费用是企业在生产经营过程中消耗原料及主要材料、辅助材料、外购半成品等所发生的费用。原材料费用的分配与核算要解决的问题，是如何将发生的原材料费用计入各个受益对象的成本费用之中。
1.分配程序
原材料费用的分配程序是指对发生的原材料费用分配计入各个受益对象的会计处理顺序。通常包括：确定被分配的原材料费用数额；确定各个原材料费用受益对象的分配标准；计算原材料费用的分配率；计算每一受益对象应负担的原材料费用；编制材料费用分配表；根据分配结果进行账务处理。
在原材料费用分配程序中，被分配的原材料费用是本期消耗原材料的实际成本。即在采用实际成本计价下，运用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确认的材料消耗价值。在计划成本计价下，是将计划成本调整为实际成本后的材料消耗价值。各个原材料费用受益对象的分配标准是用于分配材料费用时有效的分配依据，如各种产品的实际材料消耗量、定额材料消耗量等。均在前面章节中作了介绍，不再复述。
2.分配方法
原材料费用的分配方法是费用分配基本方法在原材料费用分配中的具体运用。在多种产品共同消耗原材料的情况下，必须按一定的分配标准分配原材料费用。由于选择的分配标准不同，使费用分配率基本公式的分母发生了变化，从而产生了原材料定额耗用量分配法、原材料定额费用分配法和原材料实际耗用量分配法等原材料费用分配方法。
（1）原材料定额耗用量分配法。原材料定额耗用量是指企业生产一定数量的产品按事先核定的单位产品消耗定量计算确定的原材料理论耗用数量。原材料定额耗用量分配法是指以各个材料费用受益产品的原材料定额耗用量为分配标准，以单位材料定额耗用量应负担的原材料费用为分配率，据以分配原材料费用的方法。适用于原材料消耗比较单一，单位产品消耗定量比较准确的产品。
采用原材料定额耗用量分配法分配原材料费用时，涉及的计算公式如下： 受益产品定额耗用量＝受益产品产量×单位产品消耗定量
原材料费用分配率＝
被分配的原材料费用
各受益产品消耗定量之和某受益产品应负担原材料费用＝该受益产品定额耗用量×原材料费用分配率
（2）原材料定额费用分配法。原材料定额费用是指企业生产一定数量的产品按事先核定的单位产品定额费用计算确定的理论原材料费用。原材料定额费用分配法是指以各个材料费用受益产品的原材料定额费用为分配标准，以实际消耗的原材料费用占各受益产品定额费用之和的比例为分配率，据以分配原材料费用的方法。适用于产品生产过程中消耗的原材料品种较多，不宜按品种确定原材料消耗定量，但有比较合理的材料费用消耗定额的产品。
采用原材料定额费用分配法分配原材料费用时，涉及的计算公式如下： 受益产品定额费用＝受益产品产量×单位产品定额费用
原材料费用分配率＝
被分配的原材料费用
各受益产品定额费用之和2
某受益产品应负担材料费用＝该受益产品定额费用×定额费用分配率
（3）原材料实际耗用量分配法。原材料实际耗用量是指企业在生产产品过程中所记录的各种产品的原材料消耗数量。原材料实际耗用量分配法是以各种产品的原材料实际耗用量为分配标准，以实际发生的原材料费用占各受益产品原材料实际耗用量之和计算的比例为分配率，据以分配原材料费用的方法。适用于能分清原材料消耗对象，并有健全的原材料消耗记录的产品。
采用原材料实际耗用量分配法分配原材料费用时，涉及的计算公式如下：
原材料费用分配率＝
被分配的原材料费用
各受益产品材料实际消耗量之和某受益产品应负担原材料费用＝该受益产品材料实际耗用量×原材料费用分
配率
上述的原材料费用分配方法，在实际操作中可以作不同的变换。如“原材料定额耗用量分配法”可以作如下变换：
受益产品定额耗用量＝受益产品产量×单位产品消耗定量
某受益产品定额耗用量分配比例＝
该受益产品定额耗用量
各受益产品消耗量之和某受益产品应负担原材料费用＝被分配原材料费用×该受益产品定额耗用量分配比例
还可以有其他变换方式，读者可以自行思考。但不论如何变换，其原材料费用分配的结果应当一致。
3.账务处理
对发生的原材料费用进行分配后，要编制“原材料费用分配表”反映分配结果，以便进行会计核算。实际工作中，原材料费用分配的过程是与原材料费用分配表的编制结合在一起进行的。操作时，由仓库保管人员依据原材料发料凭证（领料单、限额领料单、领料登记簿等）及余料退回凭证、废料交库凭证等确定实际的原材料发出数量，填制“发出材料明细表”；财会部门根据仓库部门提供的发出材料明细表，结合产量记录、定额资料或投料记录等分配原材料费用，编制“原材料费用分配表”；根据原材料费用分配表和发出材料明细表等原始凭证编制记账凭证，登记有关账簿。
（二）燃料费用的分配与核算
燃料费用的分配与核算，与原材料费用的分配与核算基本相同。企业对发生的燃料费用是否需要单独进行分配与核算，取决于企业燃料费用额的大小和企业对燃料费用进行管理的要求。通常情况下，燃料费用可以并入原材料费用统一核算，对发生的燃料费用连同原材料费用经分配后一并计入有关的成本费用项目即可。如果燃料费用发生额较大，企业需要对其加强管理，可以单设“燃料”账户对燃料进行核算，对发生的燃料费用也可以与动力费用一起，在基本生产成本明细账中单设“燃料及动力”成本项目予以反映。
在单设“燃料”账户进行核算时，对领用燃料而发生的燃料费用，比照原材料费用的分配方法进行处理：能分清受益对象的燃料费用可以直接记入有关受益对象的成本费用项目，不能分清受益对象的燃料费用按一定的分配标准分配后记 入有关受益对象的成本费用项目。
（三）包装物费用的分配与核算
企业在生产经营过程中使用包装产品的包装物品形成包装物费用。根据包装
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物品领用的发生环节及价值确认方式的不同，包装物费用的分配与核算亦有所不同：在生产过程中领用的包装物品，作为产品成本的构成部分直接记入“生产成本――基本生产成本”账户的“直接材料”成本项目。在产品销售时领用，随同产品出售的包装物，区分是否单独计价，作不同处理。对不单独计价的包装物品，作为产品销售成本，记入“销售费用”账户的“包装费”费用项目；对单独计价的包装物品，取得的销售收入作为企业的“其他业务收入”，结转的包装物成本作为“其他业务成本”处理。包装物的核算方法，在《中级财务会计》课程中已作详细讲述，从简。
（四）低值易耗品费用的分配与核算
低值易耗品费用是低值易耗品在使用过程中磨损的价值。由于低值易耗品的价值较低且容易磨损，使用期相对较短，因此对低值易耗品费用可以按规定的摊销方法进行分配与核算。现行的低值易耗品摊销方法有三种：一次转销法、分次摊销法、五五摊销法。企业根据各种低值易耗品的实际情况，确定适用的摊销方法。采用一次转销法时，将领用的低值易耗品价值一次计入有关的成本费用，报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关的成本费用。采用分次摊销法时，将领用的低值易耗品价值先记入“待摊费用”或“长期待摊费用”账户，再在预计的受益期内，分期均衡地进行摊销并计入各期的成本费用，报废处理与上述方法相同。采用五五摊销法时，在领用低值易耗品时先将一半的价值计入当月的成本费用，报废时再将另一半价值扣除残值后计入报废当月的成本费用。
当期发生的低值易耗品费用，按低值易耗品的用途确定成本费用的项目。为生产产品而直接耗用的，计入“生产成本――基本生产成本”账户的“直接材料”成本项目；属于辅助生产车间耗用的，计入“生产成本――辅助生产成本”账户的“直接材料”成本项目；属于车间管理部门耗用的，先计入“制造费用”账户，再分配计入有关产品的成本。
第二节 外购动力的归集与分配
外购动力是指企业耗费的从外部购入的水、电、蒸汽等费用。 （一）外购动力费支出的核算
外购动力费一般是在每月下旬的某一日支付的。支付时借记“应付帐款”科目，贷记“银行存款”科目，到月末时再借几个成本费用类科目，贷记“应付帐款”科目。
（二）外购动力费用的分配
外购动力费有的直接用于产品生产，如生产产品直接消耗的水电等；有的间接用于产品生产，如生产车间照明用电、取暖等；有的用于企业的经营管理，如行政管理部门耗用的水电等。
外购动力费用是按用途进行分配的。有仪器、仪表的情况下，根据其所显示的数量计算；否则按一定的分配方法再受益对象之间进行
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