——辅助生产车间 2000
贷：待摊费用——D摊销 7000 四、包装物费用的分配核算
第二节 外购动力费用核算 一、外购动力费支出的核算
外购动力费包括外购电力费、热力费等。
付款时，一般借记“应付帐款”帐户，贷记“银行存款”帐户。 为什么不借记成本费用帐户，贷记“银行存款”帐户?
原因：外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的电费是5月20日－－6月20日期间所耗电费，而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配，二者金额往往不一致。此种帐务处理是权责发生制原则的要求。
若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过“应付帐款”帐户核算，可于付款时直接借记成本费用帐户，贷记“银行存款”帐户。
二、外购动力费分配的核算 （一）分配方法：
1、外购动力费的分配，在有仪表的情况下，应根据仪表所示耗用数量及单价计算；
2、无仪表的情况下，可按生产工时比例、定额消耗量比例、机器功率时数比例分配。
（二） 帐务处理
应按外购动力费的用途，将其费用计人相应的成本、费用帐户： 产品生产用的动力费，应借记“基本生产成本”帐户； 辅助生产用的动力费，应借记“辅助生产成本”帐户； 车间管理用的动力费，应借记“制造费用”帐户； 厂部管理用的动力费，应借记“管理费用”帐户； 贷记“应付帐款”（或银行存款）帐户。
【说明】产品成本明细帐是否单设“燃料及动力”成本项目，应视情况而定。
（１）若外购动力费、燃料费占产品成本比重较大，应单设“燃料及动力”成本项目；
（２）若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较小，不需单设“燃料及动力”成本项目，燃料费记入“直接材料”成本项目，外购动力费记入“制造费用”成本项目。
【例3】2004年8月该企业耗用电力200000度，单价0.5元，共计100000元。其中基本生产车间用电150000度，管理用电6000度；机修车间用电30000度，管理用电6400度；厂部管理用电7600度。据统计基本生产车间为生产A、B两种产品分别耗用10000工时和20000工时，要求以A、B产品生产工时比例分配基本生产车间生产用电费。
外购动力费用分配表
2004年8月 产品或部门 单独耗共同动力费用分配 动力费 A产品 10 000 25 000 25 000 B产品 20 000 50 000 50 000 小 计 30 000 2.5 75 000 75 000 机修劳务 15 000 基本生产车 3 000 3 000 间 机修生产车 3 200 3 200 间 企业管理部 3 800 3 800 门 合 计 25 000 100 000 会计分录为： 借：生产成本——基本生产成本 75000 ——辅助生产成本 15000 制造费用——基本车间 3000 ——辅助车间 3200 管理费用 3800
贷：应付帐款 100000
第三节 工资费用核算 一、工资费用的分配核算
1、工资费用分配的依据：工资结算单、工资结算汇总表。 表中含应付工资总额、代发款项、代扣款项、实发金额资料。 月末，工资费用的分配以本月应付工资总额为准。
若企业各月工资相差不多，为简化核算工作，可按当月实际支付的工资额进行分配。
在实际工作中，工资费用的分配，一般是通过编制“工资费用分配表”进行的，编制的依据是工资结算单。 2、工资费用分配的帐务处理
应按工资的用途分别计人有关成本、费用帐户：
生产工人的工资应记入“基本生产成本”帐户的“直接材料”成本项目，车间管理人员工资记入“制造费用”帐户，辅助生产部门的工资费记入“辅助生产成本”帐户，医务及福利部门人员工资应记入“应付福利费”帐户。 3、分配方法
（1）生产工人工资中的计件工资，属直接计人费用，应直接计入产品成本明细帐；对于生产工人的奖金、津贴则要采用一定的标准分配计入产品成本，分配方法一般是直接计入产品成本的生产工人基建工资额比例进行分配。
（2）计时工资及其他工资一般属间接计人费用，应在各受益产品之间进行分配。如果只生产一种产品，则直接计入生产成本中。
分配标准：产品的生产工时 （实际工时或定额工时） 分配公式：
用 动力费用 15 000 用总额 生产工时 分配率 分配额 生产工人工生产工人工资总额
资 ＝
各产品实际（定额）工时之和
分配率
各种产品应分配的工资额＝各产品实际（定额）工时×分配率
某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本月发生的生产工人的计时工资共计58000元，甲产品完工1000件，乙产品完工400件，丙产品完工450件，单件产品工时定额：甲产品1小时，乙产品2.5小时，丙产品2小时。试计算分配甲乙丙三种产品各自应负担的工资费用。（分配率＝20；甲：20000元；乙：20000元；丙：18000元）
【例4】2004年8月份支付职工工资112000元。其中：基本生产车间生产工人90000元，管理人员4000元；机修车间生产工人10000元，管理人员2000元；厂部管理人员6000元。要求以A、B两种产品生产工时的比例分配共耗的工资及提取的职工福利费用。（编制“工资及职工福利费用分配表”） 共同工资费用分配 单独工资提取产品或部工 费 职工福生产分配分配门 资费用总利费工时 率 额 用 额 （14%） A产品 10 000 30 000 30 000 4 200 B产品 20 000 60 000 60 000 8 400 小 计 30 000 3 90 000 90 000 12 600 机修劳务 10 000 10 000 1 400 基本生产 4 000 4 000 车间 560 机修生产 2 000 2 000 车间 280 企业管理 6 000 6 000 部门 840 合 计 22 000 90 000 112 000 15 680 会计分录为： 借：生产成本——基本生产成本 90 000 ——辅助生产成本 10 000 制造费用——基本车间 4 000 ——辅助车间 2 000 管理费用 6 000
贷：应付工资 112 000 二、计提职工福利费的核算
帐务处理： 可比照工资费，但医务及福利人员计提的福利费，应计入管理费用。
职工福利费分配表。应付福利费的分配也是通过编制分配表进行的，(P46) 一般与工资费分配表合并编制。（见上表）
会计分录：
借：生产成本——基本生产成本 12 600 ——辅助生产成本 1 400
制造费用——基本车间 560 ——辅助车间 280 管理费用 840
贷：应付福利费 15 680 第四节 折旧及其他费用 一、折旧费用的核算
折旧费用的归集通常采用“固定资产折旧计算表”形式进行的。而折旧费用的分配一般通过编制折旧费用分配表进行。折旧费用一般应按固定资产使用的车间、部门分别记入“制造费用”和“管理费用”等帐户。折旧总额应记入“累计折旧”帐户的贷方。
【例5】某企业2004年8月份的固定资产折旧情况： 固定资产折旧计算分配表 固定资产使用 应计折旧固 月折旧率 月折旧额 车间、部门 定资产总值 基本生产车间 2 500 000 0.4％ 10 000 机修车间 1 000 000 0.3％ 3 000 企业管理部门 1 000 000 0.2％ 2 000 合 计 4 500 000 15 000 会计分录为： 借：制造费用——基本生产车间 10 000 ——辅助生产车间 3 000 管理费用 2 000
贷：累计折旧 15 000 二、其他费用的核算
其他费用指除上述费用要素以外的费用，一般来说种类较多，发生较频繁，但数额不大。在其发生时，应按费用发生的地点和用途进行归集和分配，分别记入“制造费用”、“管理费用”等账户。
【例6】某企业2004年8月以银行存款支付的办公费用4000元，其中：基本生产车间940元，辅助生产车间520元，厂部2540元。根据有关单证记帐。
借：制造费用——基本生产车间 940 ——辅助生产车间 520 管理费用 2540
贷：银行存款 4000
第五节 辅助生产费用的核算
辅助生产费用核算包括辅助生产费用的归集和分配的核算。 辅助生产费用按车间以及产品和劳务类别归集的过程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程。
辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上的过程。
先归集，后分配。归集是为分配作准备。 一、辅助生产费用的归集
辅助生产费用归集和分配，通过“辅助生产成本”帐户进行。“辅助生产成本”帐户一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设臵明细帐，帐中按成本项
