② 高点的变动成本额=37500b =37500×1=37500(元)
（2） 高点的固定成本=低点的固定成本
所以高点的固定成本 a=30000(元)
（3）由于混合成本=制造费用－变动成本－固定成本
高点的混合成本＝88125－37500－30000 ＝20625
（4） 计算混合成本的单位变动成本和固定成本
① b＇（混）＝（20625－16250）÷（37500－25000）
=4375÷12500＝0.35
②
带入高点 求混合成本中的固定成本
a＇（混）=y（高）－bx（高）=20625－0.35×37500 =20625－13125=7500（元） ③ 代入低点求混合成本中的固定成本 a＇（混）=y（低）－bx（低）
=16250－0.35×25000=16250－8750=7500 （5） 混合成本的一般公式y=7500＋0.35x
第二步：若该厂计划期间的生产能量为32500机器小时，则其制造费用总额为多少？
（1） 因为制造费用=固定成本总额＋变动成本总额＋混合成本总额 =30000＋32500×1＋（7500＋0.35×32500） =30000＋32500＋7500＋11375 =81375（元）
（2）①因为b=（88125－71250）÷（37500－25000）=16875÷12500 =1.35
②代入高点a=y高－bx高 =88125－1.35×37500
5
=88125－50625 =37500 ③代入低点a=y低－bx低
=71250－1.35×25000 =71250－33750 =37500 ④ 混合成本的一般公式
Y=a＋bx=37500＋1.35x
⑤ 当x=32500时，制造费用y=37 500＋32 500×1.35 =37 500＋43 875 =81 375
（二）西安某公司产销一种甲产品（产销平衡），每件售价p=24元，单位变动性的生产成本b=12元，单位变动性的销售及管理成本3元，每月固定成本合计a=4500元，2010年10月份产销甲产品1250件（产销平衡）,请计算以下指标。 （1）10月份甲产品生产性的边际贡献总额是多少?10月份生产经营性的边际贡献总额是多少？
（2）10月份甲产品生产性的边际贡献率是多少？10月份甲产品生产性的变动成本率是多少？二者的关系是什么？
（3）10月份甲产品生产经营性的边际贡献率是多少？10月份生产经营性的变动成本率是 多少？二者的关系是什么？ 解：（1）①10月份甲产品生产性的边际贡献总额=1250×24－1250×12=15 000（元） =30 000－15 000=15 000(元)
②10月份甲产品生产经营性的边际贡献总额=1250×24－1250×15 =30 000－18 750 =11 250（元）
（2）①10月份甲产品生产性的边际贡献率
=(1250×24－1250×12) ÷1250×24 =15000÷30000 =50%
②10月份甲产品生产性的变动成本率 =1250×12÷1250×24 =15000÷30000 =50%
③二者关系：生产性的边际贡献率＋生产性的变动成本率=1 即50%＋50%=1
（3）①10月份甲产品生产经营性的边际贡献率
=(1250×24－1250×15) ÷1250×24 =(30 000－18 750) ÷30 000=37.5%
6
②10月份甲产品生产经营性的变动成本率 =1250×15÷1250×24 =18750÷30000 =62.5%
③二者的关贡献率系：生产经营性的边际＋成产经营性的变动成本率=1 即：37.5%＋62.5%=1 二．判断改错题
（一）管理会计的成本概念和财务会计的成本概念相同，没有什么区别。 （二）所谓的成本性态就是研究单位成本变化和总成本变化之间的规律性。 （三）变动成本就是在一定时间和一定业务量范围内，成本随业务量呈正比例关系的变化，但是单位变动成本却保持不变的一类成本。
（四）固定成本就是成本总额不随业务量的变化而保持相对应的稳定不变，但是单位固定成本随业务量呈反向变化的一类成本。
（五）固定成本在任何时候都是固定不变的，变动成本在任何条件下都是随业务量呈正比例关系变化的。
（六）有人说，半变动成本和半固定成本都属于混合成本，所以没有什么区别。 （七）成本按经济职能分类和成本按性态分类从成本构成和内容上是一致的。 （八）高低点法的原理是建立在混合成本的变化是由于变动成本的变化引起的。 （九）由于酌量性固定成本对企业未来的发展有积极的促进作用，所以，在任何情况下，都要首先满足酌量性固定成本支出的资金需求、 （十）边际贡献率和销售利润率是互补关系。
第三章：变动成本计算法作业题
案例分析 <一> 教材第51页第4题
兴华公司2008年6月份的有关资料如下： 产销量资料（件） 其他资料（元） 1期初存货量0件 ○1直接材料成本20 000 ○2本期生产量4000件 ○2直接人工成本32 000 ○ 3本期销售量3500件 ○3单位变动性的制造费用6 ○4期初存货量500件 ○4固定性的制造费用28 000 ○5单位产品售价46元 ○5单位变动销售及管理费用4 ○ ○6固定管理及销售费用21 000 要求： （1）：分别采用全部成本计算法和变动成本计算法计算产品成本。
7
（2）：分别采用全部成本计算法和变动成本计算法计算期末存货成本。 （3）：分别采用全部成本法和变动成本法编制收益表。 （4）：分析两种成本计算法下税前利润差异的原因。 （5）：从该案例中可以看出变动成本计算法的哪些特征。 答案 解（1）：分别计算产品成本 ○1全部成本计算法下的单位产品成本
=（20000+32000+4000×6+28000）/4000=26(元/件)
或=（20000+32000+28000）/4000+6=26(元/件)
○2变动成本计算法下的单位产品成本=（20000+32000）/4000+6=19(元/件) 或=（20000+32000+4000×6）/4000=19(元/件)
（2）分别计算期末存货成本（先进先出法）
○1全部成本计算法下的期末存货成本=500×26=13000（元） ○2变动成本计算法下的期末存货成本=500×19=9500（元）
（3） 全部成本计算法下的收益表（职能式收变动成本计算法下的收益表（贡献式收益表）单位：元 益表）单位：元 1销售收入=3500×46=161000 ○2销售成本=a+b-d=91000 ○ a：期初存货成本0 b：本期生产成本4000×26=104000 d：期末存货成本500×26=13000 3本期销售毛利 ○=161000-91000=70000 4期间费用=35000 ○1销售收入3500×46=161000 ○2生产性的变动成本=3500×19=66500 ○3生产性的边际贡献总额 ○=161000-66500=94 500 4变动性的销售及管理费用 ○ =3500×4=14000 5生产经营性的边际贡献总额 ○ 其中:固定管理及销售费用21000 =94500-14000=80500 变动管理及销售用3500×4=14000 6固定成本总额=28000+21000=49000 ○5税前利润=70000-35000=35 000 ○ 固定性的制造费用28 000 固定性的管理及销售成本21 000 7税前利润=80500-49000=31 500 ○
8
