=6.7/0.08=83.75≈84
一般来说，停一走抽样样本量不宜扩大到初始样本量的3倍，3×n=90，n＜90，故当停一走抽样的样本量在84，误差数（发现的错误数）在3倍以内时，注册会计师有90%把握确信总体误差不会超过8%。相应的停一走抽样决策表如下： 停一走抽样决策表
解析: 3、答案:⑴
s=150 N=2000
则n?=
n= n?/(1+ n?/N)96/(1+96/2000)≈92(个样本) ⑵对92个顾客发函询证。 ⑶实际抽样误差
，实际抽样误差小于计划
抽样误差，则注册会计师估计的总体金额为8064720元（即4032.36×2000）。于是，注册会计师可以做出这样的结论：有95%的把握保证2000个应收账款账户的真实总体金额落在8064720±54292元之间，即在8010428～8119012元之间。
试题十答案 一、单项选择题
1、答案:D解析:A、B的目的在于防止虚构的或无力支付货款的顾客发货而使企业财产遭受损失，C的目的在于保证销货业务按照定价政策规定的价格开票收款。
2、答案:D 解析:检查发运凭证、销售发票是否连续编号（A）有助于正式销货业务的真实性和完整性；观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案（B）有助于证实登记入帐销货业务确系一经发给真实的顾客（存在或发生）；核对发运凭证与存货永续记录中的发运记录（C）有助于证实所有销货业务均已经入账（完整性）；检查有关凭证上内部复核和查核的标记（D）有助于证实销货业务分类正确。
3、答案:C解析:A中同时含有正向、逆向追查，B是典型的正向追查程序，它们均可用以证实完整性；C为逆向追查，通常只能证实真实性而不能证实完整性；D虽属于逆向追查，但也属于跨期程序，这种程序
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有助于发现记录于2006年初的主营业务收入的相关凭证日期是否在2005年，如果是，则M公司2005年度的主营业务收入违反了完整性要求。
4、答案:B 解析:B可证实“完整性”目标，而销货业务一般不作此测试。
5、答案:B 解析:程序A的适应性最强，但仅在发现未曾发货的虚假记录方面具有较强的针对性；B在发现借助发货而多记销售方面具有针对性；C主要针对虚构顾客而多记销售的问题；D的性质同A。
6、答案:B解析:A、D：均对应于总体合理性，不与任何认定相对应；程序B表明其有助于核实被审计单位对于“主营业务收入”与“递延资产”的分类是否正确，与“表达与披露”认定对应；C与“估价与分摊”认定对应。
7、答案:B解析:A主要是针对未曾发货却已将销货业务入账，C是注册会计师怀疑发运凭证的真实性说执行的程序，D属于完整性的测试程序。针对向虚构的顾客发货并作为销货业务入账这类错误，注册会计师应将主营业务收入明细账中分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对。
8、答案:B 解析:A选项程序主要分析收入与成本是否配比，C选项主要分析产品的结构和价格的变动是否正常，D选项主要分析与企业收入的周期性有关。
9、答案:C解析:应作为期后调整事项调整2005年的报表。
10、答案:D 解析:房屋所有权证书及土地使用权证书的办理有一定的滞后性，在审计实践中，确认房屋转让收入时，不要求必须办理完毕以上证书。
11、答案:C解析:应进一步追查合同，或检查有无委托保管的协议（委托书）等，最终确定是否能够在2005年确认收入。
12、答案:A解析:由于W医院是否试用满意具有很大的不确定性，所以不能确认为2005年度的收入。 13、答案:D解析:“函证的截止日期通常为资产负债表日”，说明函证时间通常在资产负债表日之后，同时，“应充分考虑对方复函时间”，说明函证时间不应太晚。B和C均不违反这些要求；“如果固有风险和控制风险评估为低水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止实施函证，但要对该日至资产负债表日为止的应收账款实施实质性测试程序”，说明A是可以选取的方案。D错：在审计应收账款时，往往应首先实施函证程序，仅仅在函证无效时才选择其他审计程序，更何况其他审计程序也无助于减少函证的回函差异。
14、答案:D解析:选项A没有涉及到应收账款的核实，仅仅是对账龄进行了分析，和对有问题的账款宇管理层进行了沟通，是不相关的；选项B从题目信息无法得出此结论，虽然相关和可信，但是不充分；选项C对于这个目标审计证据不满足相关性；选项D对于这个目标审计程序能满足其目的。
15、答案:C 解析:既然是拒付款项，就已排除了付款的可能性，因此不可能在现金、银行存款账户中记录。 16、答案:C解析:《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告》的一般规定只要持有公司5%以上表决权股份的股东，无论有无欠款，均应披露。对确实无法收回的关联方之间的应收账款，可以全额计提坏账准备。
17、答案:B 解析:计划进行重组的应收账款不能全额计提坏帐准备。 18、答案:A解析:A的内容属于会计制度的规定，不属于实质性测试。
19、答案:C 解析:A：由于计划进行重组，所以无论是否“重组前景不明”，都不应全额计提坏账准备；B：会计制度规定，因供货单位因破产、撤销等原因（不包括“停产”）而无望受到所购得货物时，应将原记入预付账款的金额转入其他应收款并计提相应的坏账准备；C按会计制度规定，因资不抵债而导致收款无望时，可以全额计提坏账准备；D：因已逾期三年以上，且已无力偿还，全额计提坏账准备较为适当。 20、答案:D 解析:选项A应转入应收账款；选项B应转入其他应收款；选项C因单独披露。
21、答案:C解析:一般来说，债务单位并不一定了解应收票据的贴现，因此，C是无效的。这一交易往往是被审计单位与开户银行两方决定的，因此，A、B及D都是有效的。其中最有效的是A，因为它取得的是外部书面证据。
二、多项选择题
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1、答案:ABCD
2、答案:ABCD解析:符合销货业务授权控制 3、答案:CD
4、答案:AC 解析:B将使销售部门“裹足不前”，D无疑是“因噎废食”。
5、答案:AB 解析:减少此类损失的关键是发货前的严格审批，即不向无力支付货款的顾客发货，而不是发货后的折扣。C、D虽属于授权审批的内容，但与防止向无力支付货款的顾客发货这一目标无关。 6、答案:BCD 解析:A与销货业务记录的完整性有关，与及时性无任何关系，因为完整性而连续的编号并不能证明记录的及时性。
7、答案:BCD 解析:A错，应为贷项通知书，不选。B对于保护所退回商品的安全完整是必要的，C、D所述均与职责分离有关，而职责分离则是内部控制的要素之一。
8、答案:ABD解析:对账单的作用在于“债务的内外调节”，它与题中的“内部调节”具有相同的本质，即解决、裁决账、款、物三方之间的不一致（矛盾）。只要调节人员被调节的账（应收账款、主营业务收入）、款（货币）、物（出库、发运）职务分离，就能有效保证调节的独立性。
9、答案:CD解析:选项A中因为销售给非关联方的销售量占总销售量的比例没有到达20%或以上，所以对关联方的销售应改按照其成本的120%确认，如果时间交易价格没有超过商品账面价值120%的，按照实际交易价格确认收入，超过的，则按照商品的120%确认收入，实际交易价格超过部分确认为资本公积，所以应收调减的收入是5000-3000×120%=1400（万元），而不是1000万元；对于B项，由于已不再提供后续服务，所以应在当期一次性确认为收入。
10、答案:ABC解析:D中所说的外币折算与折扣、折让之间没有直接联系。
11、答案:AC 解析:程序A直接涉及到销售业务在会计报表项目中的反映；程序C直接涉及到关联方交易在会计报表附注中的披露；B主要对应于“估价与分摊”认定；程序D则对应于“存在或发生”认定。 12、答案:ABCD 解析:本题综合了截止测试在主要账户中的应用。
13、答案:ABCD解析:注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目，与债务人发生纠纷的项目，关联方项目，主要客户项目，交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目，非正常的项目。 14、答案:AB解析:如果固有风险和控制风险评估为低水平，为合理安排审计时间，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为函证截止日实施函证；对同时具备：①相关的内部控制是有效的；②预计差错率较低；③欠款金额小的债务人数量很多；④注册会计师有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈等条件时，注册会计师可考虑采用否定式函证；如果以电话、传真、邮件等形式的回函，应取得书面证明。
15、答案:ABC 解析:再次函证还未回函，应当采用替代程序，即D选项 16、答案:ABC
17、答案:BC 解析:注册会计师不能仅依据一个鲜明的差异情况就决定整个会计报表的意见类型或整个会计报表的重要性，况且注册会计师一般也不再审计的实施阶段重新评估会计报表的重要性。 18、答案:ABD 解析:不选C。明显地，在C的情况下，债务人不可能回函。
19、答案:AD解析:在四种策略下，策略B的截止日是“最早”的，在此种策略下，被审计年度内（接近年末）一段时间的应收账款未能实施函证，而函证程序是必需的，因此，策略B、C都需要较低的固有风险及控制风险来支持。 20、答案:BC
21、答案:AB解析:《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告》的一般纳税人只要持有公司5%以上表决权股份的股东，无论有无欠款，均应披露。对确实无法收回的关联方之间的应收账款，可以全额计提坏账准备。
22、答案:ABC 解析:应将D中的“其他应收款”改为“应收账款”。
23、答案:ACD 解析:作为坏帐转销的应收账款，注册会计师只要确认其是真实的应收账款，符合确认坏帐的条件，而且已经过适当的批准就可以确认被审计单位的处理是正确的。
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三、判断题
1、答案:×解析:应收账款的催收工作应由销售部门具体承担。 2、答案:√解析:这一规律具有普遍性，应当掌握。
3、答案:×解析:“及时性”属于时间的概念，应以日期为主线加以判断，而不是比较金额，何况提货单、发运凭证上无金额。
4、答案:× 解析:以销售发票为起点来对主营业务收入进行截止测试，的确属于主营业务收入截止测试的三条路线之一，但采用这种戒指测试路线主要是为了防止被审计单位是否存在低估（而非高估）营业收入的问题。防止高估的恰当的截止测试路线应以账簿记录为起点。
5、答案:√ 解析:销货业务的审计一般偏重于检查虚报资产和收入问题，因此，通常无需对销货业务完整性进行交易实质性测试。 6、答案:√
7、答案:×解析:应在收到代销清单时确认收入。
注册会计师在对A公司2005年度会计报表进行审计时决定对A公司的应收账款实施函证程序，在进行函证的过程中，遇到以下问题，请代注册会计师作出正确的判断。
8、答案:√ 解析:题中的方式仅影响被审计单位确认收入的商品价格，而不影响确认销售收入的时间。 9、答案:√
解析:在题中方式下，企业应在收到外贸企业代办的发运凭证和银行缴款单时确认收入。 注册会计师在对被审计单位主营业务收入进行审计时，遇到以下问题，请代为作出正确的判断。 10、答案:√解析:对于代销商品销售收入的确认，应当以收到的代销清单上注明的销售确认，销售数量为40台的收入共计20万元。
11、答案:× 解析:对于商品销售收入的确认，首先要判断该销售商品所有权上的主要风险和报酬是否转移至对方，如果已转移到对方则应确认收入；反之则不能确认收入。其次，要对销售客户进行判断，如果销售客户属于关联方，则应按照关联方交易的有关收入确认的规定进行确认。本题属于关联方交易，应当按照关联方交易有关规定确认收入。ABC公司生产的B电子设备全部通过乙企业销售，按照关联方交易确认收入的规定，即当实际交易价格超过所销售商品账面价值120%的，按销售商品账面价值的120%确认销售收入。ABC公司现已企业的销售价格为其销售商品账面价值的160%（400万元÷250万元），超过120%，应按每台300万元（250万元×120%）的价格确认B电子设备的销售收入。 12、答案:√
解析:按照会计制度规定，发生对外转让土地使用权和销售商品房业务时，企业应在已办理的移交手续符合规定，发票账单已移交对方时确认主营业务收入。
13、答案:×解析:在分期收款方式下，企业应按合同约定的收款日期确认营业收入。
14、答案:×解析:该项销售退回事宜不应在2005年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露，而应调整2005年度会计报表的主营业务收入和主营业务成本。因为，根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，这类销售退回属于资产负债表日后调整事项。 15、答案:√16、答案:√
17、答案:×解析:《企业会计制度》规定，“除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大以外，与关联方之间发生的或计划对其进行重组的应收款项不能全额计提坏账准备。”或计划对其进行重组应收款项可以不计提坏帐准备。企业与关联方之间发生的或计划对其进行重组应收账款于其他应收账款一样，也应当在期末时分析其可收回性，并预计可能发生的坏账损失，集体坏账准备。据此，注册会计师强调说明的事项不符合相关规定，注册会计师应当建议WYZ公司在期末分析转让债权以及Z公司（注：系大股东）欠款所形成的其他应收款的可收回性并预计可能发生的坏账准备，并做出相应的纠正和调整，如果被审计单位不接受建议，注册会计师可考虑出具保留或否定意见的审计报告，另外，该事项不属于重大不确定事项，不能用带强调事项段的无保留意见代替其他报告类型。
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