（4）查阅会计记录中数额较大的、异常的、不经常发生的交易或余额，尤其是资产负债表日前后确认的交易。这一程序主要侧重于证实管理当局是否通过关联方交易粉饰其财务状况、经营成果，与财务状况、经营成果的真实性、关联方交易的完整性和金额的准确性均有关。
（5）审阅有关存款、借款的询证函和贷款证，检查是否存在担保关系。此程序可用以证实所记录借款的真实性，识别那些名为存款或借款，实为关联方购销交易的事项，从而证实管理当局对有关业务的分类是否正确。 五、综合题 1、答案:
（1）2005年12月31日库存现金余额=1000+（165500+4000）－（165200+3000）=2300（元）。 （2）注册会计师通过向开户银行函证，不仅可以查明ABC公司的银行存款、借款的存在，还可以发现企业未登记入账的银行借款或其他负债存在。
（3）在询证函内指明回函请直接寄往注册会计师X所在的会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以注册会计师X所在的会计师事务所为回函地址的信封。注册会计师X直接收回开户银行询证函的目的是防止ABC公司截留或更改回函。
（4）注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。 （5）注册会计师索取开户银行2005年1月31日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。 2、答案:
（1）针对事项1，注册会计师应当检查借款合同，有关诉讼的相关资料；获取并检查律师、声明书，以确认Q公司预计负债是否合理估计，同时，检查Q公司关于此事项的会计处理是否正确。正确的处理为： 借：管理费用——诉讼费30000 营业外支出——罚息支出190000 贷：预计负债220000
针对事项2，注册会计师应当检查法院的二审判决文件以及Q公司的会计处理，以确认Q公司的赔偿金额。建议Q公司作如下调整分录： 借：预计负债80万元 贷：营业外收入80万元
针对事项3，注册会计师应当审阅Q公司2002年度会计报表，检查该诉讼事项相关的资料及法院的判决文件。检查Q公司2003年度的关于该诉讼事项的会计处理是否正确。正确的会计处理为： 借：营业外支出200万元 贷：银行存款200万元
针对事项4，该事项属于以前年度会计估计错误，应当追溯调整。注册会计师应当审阅Q公司2002年度会计报表，检查该诉讼事项相关的资料及其法院的判决文件。建议Q公司作如下会计调整分录： 借：未分配利润——期初数200万元 贷：预计负债——期初数200万元
同时调整2003年年初的盈余公积与所得税。
针对事项5，注册会计师应当追加审计程序，获取法院终审判决的相关资料，建议Q公司调整2003年度的会计报表：
借：营业外支出200万元 贷：预计负债200万元
（2）注册会计师可选用以下方式确定审计报告日期：
签署双重报告日期，即保留原定审计报告日期2004年3月15日，并就该期后事项注明新的报告日期2004年3月18日。
更改报告日期，即将原定审计报告日期2004年3月15日推迟至完成追加审计程序时的报告日期2004年3
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月18日。
3、答案:（1）注册会计师周某应提请WYZ公司在会计报表附注中披露银行同意延期两年还款、相关协议尚未签署、银行保留随时收回借款的权务等内容。如果WYZ公司接受注册会计师周某的建议，周某可以发表标准的带说明段的无保留意见；如果WYZ公司拒绝接受周某的建议，则周某应当发表保留意见或否定意见。
（2）假定注册会计师周某通过向WYZ公司的律师查询，得知G公司于2006年1月1日被取缔，他既无须就此事向WYZ公司提出任何建议，也无须在审计报告中反映；假定WYZ公司的律师拒绝提供有关信息，则注册会计师周某仍应提请WYZ公司在会计报表中附注中予以说明，如果WYZ公司接受建议，则周某仍应在审计报告的意见段后增中说明段予以说明；如果WYZ公司不接受注册师的建议，则周某应在审计报告的意见段前增加说明段予以反映。
（3）注册会计师周某应将审计报告日定在2006年2月22日。因为所述产品返修一事既然不影响2005年度会计报表的反映，也不影响会计报表使用者对2005年会计报表的理解，属于正常生产经营过程中的一般事项。
（4）注册会计师周某应要求WYZ公司在其会计报表附注中披露H公司的相关情况及其与H公司之间交易的相关情况，因为H公司属于WYZ公司的关联方。如果WYZ公司接受注册会计师周某的建议，应发表带说明段的无保留意见；如果WYZ公司拒绝接受注册会计师周某的建议，则应发表否定意见。
试题十五答案 一、单项选择题
1、答案:C 解析:因为在不分配的方法下，账户余额交易层的重要性之和高于会计报表的重要性，尽管每个账户中未建议调整的错报金额之和低于本账户的重要性，但这并不能保证这种“之和”的合计低于会计报表重要性。在相反的情况下，注册会计师必然要建议被审计单位作进一步调整，以便将全部未建议调整错报金额之和控制在会计报表的重要性之下。
2、答案:D 解析:D是确定各报表项目可能的错报金额的汇总数时应当加以考虑的，而非确定单个项目可能的审计差异时的考虑内容。 3、答案:A
4、答案:D 解析:管理当局声明书的签署日期应与审计报告的签署日一致，而审计报告日期不应该早于被审计单位管理当局签署会计报表的日期，即2006年3月30日。
5、答案:D 解析:如果控制风险的最终评价水平高于初步评估结果，则很可能注册会计师已执行的程序是不够的，所以注册会计师应考虑是否追加审计程序。
6、答案:D 解析:属于审计范围受限，应该视其影响程度，发表保留意见或无法表示意见。
7、答案:B 解析:A无保留意见；B存在重大未确定事项；C保留意见；D要根据关联方交易的判断标准确定出具无保留意见、保留意见或否定意见。
8、答案:A 解析:A并不妨碍注册会计师根据被审计单位的应收账款明细账编制应收账款明细表，B、C、D均属于审计范围受到限制的情况，势必影响注册会计师的审计质量，很可能出具保留或无法表示意见的审计报告。
9、答案:B 解析:对于A，注册会计师可能出具带说明段的无保留意见、保留意见或否定意见；对于C，注册会计师应出具保留或否定意见，D不影响注册会计师的意见类型。 10、答案:C
11、答案:C 解析:拒绝披露应予披露的内容，不符合《企业会计准则》的规定，已失去出具无保留意见的可能。
12、答案:A 解析:B不属于“事项”的范围：C属于“偏离已颁布的会计准则”；D属于“强调某一事项”。 13、答案:B 解析:由于范围受限金额与错报漏报金额的合计已超过重要性水平，应该要发表保留意见。仅就持续经营假设相关事项而言，应在意见段后增加强调事项段。考虑到强调事项段不影响已确定的审计意
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