的注册会计师及会计师事务所无关。 附件：
1．注册资本实收情况明细表 2．验资事项说明
XYZ会计师事务所（公章） 中国注册会计师：X（签章） 中国注册会计师：Y（签章） （地址）
报告日期：2004年7月10日 2、答案:要求（1）：
针对甲公司出资的b专利权，A和B注册会计师应当实施以下具体审计程序：
①检查知识产权（或无形资产）出资清单中的名称、有效状况、作价等内容是否符合协议、章程的规定； ②检查专利证书等产权证明，验资出资前的产权是否归出资者所有；
③检查知识产权是否以其整体作价出资，知识产权作价总金额占注册资本的比例是否符合国家有关规定； ④检查知识产权是否办理交接手续，交接清单是否得到出资者及被审验单位的确认； ⑤检查被审验单位及出资者是否签署了在规定期限内办妥知识产权转让登记手续的承诺函； ⑥核对知识产权（或无形资产）出资清单与注册资本实收情况明细表是否相符。 要求（2）：
A和B注册会计师在审难过程中，遇到下列情形之一时，应当拒绝出具验资报告，并解除验资业务约定： ①被审验单位或其出资者不能提供真实、合法、完整的验资资料的；
②被审验单位或其出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予合作，甚至阻挠审验的； ③被审验单位或其出资者坚持要求注册会计师作不实证明的；
④出资者投入的实物、知识产权、非专利技术等资产的价值难以确定；
⑤被审验单位及其出资者不按国家规定进行资产评估、价值鉴定、办理有关账产权转移手续； ⑥被审验单位减少注册资本或合并、分立时，不按国家规定进行公告、债务清学或提供债务担保； ⑦拟设立企业及其出资者拒绝签署办理有关财产权转移手续的承诺函； ⑧前期出资的实物、无形资产未按国家有关规定办理有关财产权转移手续。 要求（3）
对上述验资报告中的不妥之处，指了并予以更正如下： ①收件人不妥，应为“X公司（筹）全体股东”；
②范围段中对出资者及被审验单位的责任的说明不完整，应为“按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求了资，提供真实、合法、完整的验资资料、保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司（筹）的责任”；
③范围段中注册会计师的审验依据不妥，应为“《独立审计实务公告第1号——验资》”；
④意见段中关于被审验单位实际收到全体股东缴纳的注册资本合计数人民币“3000万元”不妥，应为“人民币叁仟万元”；
⑤意见段最后遗漏知识产权出资金额占注册资本的比例，应补充“知识产权出资金额占注册资本的比例为10%”；
⑥验资报告正文遗漏说明段，应将原列于验资报告附件1——验资事项说明中的四（一）和四（二）两项内容改列为验资报告正文说明段；
⑦验资事项说明中的其他事项不正确，不应写其他事项中的四（一）（二）两段内容； ⑧验资报告日期不妥，应为“2005年3月2日”
⑨注册资本实收情况明细表中没有签章。应由会计师事务所盖章，注册会计师签章。 3、答案:对于双方的实物资产出资，注册会计师应实施下列审验程序：
37
①检查实物出资清单填列的名称、规格、数量、作价、日期是否符合协议、合同、章程的规定。 ②索取关于甲方房屋、建筑物的资产评估报告，了解评估目的、评估范围与对象、评估基准日、评估假设等有关限定条件是否满足验资的要求，关注评估报告的特别事项说明评估基准日至验资报告日期间发生的重大事项是否对验资结论产生影响，检查投入资产的价值是否经各方出资者的认可。
③观察、监盘甲方出资的房屋、建造物及乙方出资的机器设备，关注其状况，验证是否与实物出资清单一致。
④检查甲方出资的房屋、建造的平面图、位置图、验证名称、坐落地点、建筑结构、竣工时间、已使用年限及作价依据是否符合合同、协议、章程的规定，检查房屋地产证等产权证明，验证出资前的产权是否归甲方所有。
⑤检查商检部门对乙方出资机器设备的财产价值鉴定书，验证鉴定书所列的实物是否与购货发票、运输单、海关查验放行清单、提货单、保险单、验收清单及实物出资清单相一致，并验证其产权归属和折算汇率。 ⑥检查双方实物出资是否均办理了交接手续，交接清单是否得到了甲乙双方及被审验单位的认可，实物的交接方式、交付时间、交付地点是否符合协议、合同及章程的规定。
⑦索取并检查被审验单位及出资双方是否签署了在规定时间内办妥实物过户手续的承诺函。 ⑧核对实物出资清单与注册资本实收情况明细表是否相符。
（2）对第一期出资中甲乙双方在各种出资方式下出资额超过第一期规定出资额的部分应分别进行如下的处理。
①甲方货币出资超过第一期规定份额（人民币1660万元）的部分，属于汇率折算差额（人民币2万元）的，应按财务制度规定计入资本公积，其余部分（人民币3万元）列入其他应付款。对于乙方货币出资超过第一期规定份额（美元450万元）的部分（美元50万元），列入其他应付款。
②甲方出资的房屋、建筑物的价值应按评估值为准，但超过其第一期规定份额（人民币3220万元，美元400万元）的部分，属于汇率折算差额的（人民币4万元）计入资本公积，其余部分的人民币176万元计入其他应付款；乙方出资的机器、设备应按财产价值鉴定书的价值为准，但鉴定价值超过第一期出资份额的部分（美元22万元），应列入其他应付款。
③甲方出资的无形资产应按评估价值确认，但评估值超过第一期出资份额的部分，应按合同约定计入资本公积。
（3）代被审验单位填列的《本期注册资本实收情况明细表》如下：
38
（4）代为编制验资报告如下： 验资报告
ABC有限责任公司（筹）全体股东：
我们接受委托，审验了贵公司截至2006年6月30日止申请设立登记的注册资本第1期实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、合同、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司的责任。我们的责任是对贵公司注册资本第1期实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《独立审计实务公告第1号——验资》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。
按照协议、合同、章程的规定，贵公司申请登记的注册资本为美元3000万元，由甲公司（以下简称甲方）、乙公司（以下简称乙方）分2期于2007年6月30日之前缴足。本次出资为第一期，应于2006年6月30日之前缴足。经我们审验，截至200年6月30日止，贵公司已收到甲方、乙方第一期缴纳的注册资本合计美元1650万元（壹仟陆佰伍拾万元）。各股东以货币出资美元650万元，实物出资美元550万元，土地使用权出资美元450万元。
截至2006年6月30日止，甲、乙双方均未与ABC有限责任公司就投入的房屋、建筑物、机器设备办理相关的财产权转移手续和土地使用权的转让手续，但各方均已承诺按照经批准的期限于领取营业执照之日的3个月内办妥。
本验资报告仅供贵公司申请注册资本登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为是对贵公司验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。 附件1.：本期注册资本实收情况明细表 附件2.：验资事项说明
东方会计师事务所 中国注册会计师：王豪、李民 （公章） （签章） 地址：中国，北京 2006年7月6日 试题十三答案 一、单项选择题
1、答案:A解析:投资业务的执行与决策审批、记录、处置均有直接联系，这些职务都是与“执行”不相容的。
2、答案:C解析:A、B、D属于内部控制。
3、答案:D解析:A、B、C均适合账户余额的业务数量较多，每笔业务的金额较小的情况，筹资与投资循环用详细审查法，既不会使审计成本很高（业务数量较小），又能大大降低审计风险。 4、答案:C 解析:选项ABD均不能证明长期投资确实归被审计单位所有。
5、答案:C解析:计算投资收益占利润总额的比例，可以判断被审计单位盈利能力的稳定性，计算投资所占比例与计价的正确性无关，与安全性有关。 6、答案:C解析:参见借款费用准则
7、答案:B解析:在逾期未偿还的情况下，如果被审计单位与债权人办理了延期还款手续，则不会有A、C中的顾虑，而执行程序D也无助于消除上述顾虑。
8、答案:D 解析:选项A，正确。所得税税法属于对会计报表有直接影响的法规，有关确认应交所得税的纳税调整因素应该是注册会计师会计报表审计的范围；选项B，正确。会计报表是否公允、合，注册会计师应做出独立判断，其中合法性的标准是指被审计单位会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定；选项C，正确。母公司和子公司销售商品形成的应交增值税形成集团应交税金之和，不属于内部债权与债务项目的抵销；选项D，错误。G公司和作为独立纳税主体分公司销售商品形成的应交税金，是各自作为纳税主体形成的负债，在分部报告的汇总时不应抵销，以真实反映集团对外的负债。 9、答案:C 解析:如果被审计单位的投资证券是委托某些专门机构代为保管的，为证实这些投资证券的真实
39
存在，注册会计师一般首选向代管机构函证。
10、答案:C解析:A可提供投资资产的安全性信息；B有助于发现异常变动；D用来分析被审计单位盈利能力的稳定性。
11、答案:C解析:此项分析性复核的目的是要求被审计单位估计潜在的短期投资和长期投资损失。 12、答案:A解析:投入的现金必须存入被审计单位的开户银行，而不是现场盘点。 13、答案:B 解析:“盈利能力”是分析的目标，它主要通过“利润总额”来表现。
14、答案:B解析:投资收益的核算方法与投资额占被投资单位股本或实收资本的比例有关，与占投资单位净资产的比例无关。变更登记和长期投资超过本公司净资产的50%无关。
15、答案:B解析:A：被投资单位的财务状况不属于会计制度规定的投资方改变投资核算方法的考虑因素；B：在被投资单位依法宣告破产后，投资者应依据破产清算结论（而不是投资额所占的比例）确定其应承担的债务，此时改为成本法符合实际情况；D：按题意，ABC公司转让股份后，仍然持有被投资单位60%－60%×49%=30.6%的股份，仍然符合采用权益法的条件。
16、答案:B解析:注册会计师在检查股本是否已在资产负债表上恰当披露时，应当检查是否在会计报表附注中披露与股本有关的重要事项，如股本的种类、各类股本金额及股票发行的数额、每股股票的面值、本会计期间发行的股票等。
17、答案:D解析:在报告年度资产负债表日后事项期间，由董事会或类似机构制定并经股东大会或类似机构批准宣告发放的股利（或分配给投资者的利润），无论是现金股利还是股票股利，均应在报告年度的会计报表附注中单独披露，无须进行会计处理，须在发生年度资产负债表中的所有者权益中单独列示。 18、答案:B解析:选项ACD不得在税前扣除。
19、答案:B解析:2005年12月31日账面价值为270－270÷5=216（万元）
二、多项选择题
1、答案:ABCD 2、答案:ABCD
3、答案:ACD解析:B：单位应针对不同的投资种类和方式采用不同的管理措施。 4、答案:AB 解析:C属于“评价”的要求，D属于“测试”的要求，均非了解的内容。
5、答案:ABC解析:既然命题要求选出三项适当的，就得“吹毛求疵”挑出一项“有疵”的分工。事实上，记录的会计人员只要不从事核准、签批、经办、保管即可，大可不必“专人记录”，这位财会人员完全可以记录与投资业务无关的其他业务。
6、答案:BCD 解析:审计年度内筹资与投资的交易数量较少，但金额可能会很大，所以，漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，对会计报表影响都可能是较大。
7、答案:ACD 解析:即使资产和负债已经得到确认，仍应就所有者权益进行审计，以确认所有者权益各项目的金额。
8、答案:ACD 9、答案:AB
10、答案:AB解析:C的摊销期限与B相同，3年的说法无根据。D不符合会计制度。 11、答案:BCD 解析:B、C、D是企业减资必须满足的三个条件。P274。 12、答案:ABD 13、答案:AB 解析:应该考虑影响程度，决定审计意见类型。
14、答案:ABC 解析:D选项主要是审查长期投资业务的合法性及在会计报表上的披露，并不涉及分类问题。 15、答案:AB 解析:C是审查投资的真实性和所有权，D是审查其估价与分摊是否正确。 16、答案:BCD 解析:A仅针对抵押债券。
17、答案:AB解析:明显的，A属于“记名”债务的登记内容而不属于“无记名”债券的登记内容；B中“发行日期”属于记名与无记名债券的公共内容，但“取得日期”仅属于“记名”债券的登记内容而不属于“无记名”债券的登记内容。教材P260。 18、答案:ACD解析:B是现金的实质性测试程序。
19、答案:ABD解析:C涉及的，是短期借款的披露问题，与折算业务无关。
40
