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浅论现代企业制度下的内部审计
【摘要】在这个信息化日新月异的今天，内部审计在现代企业中也越来越
重要。随着现代企业制度的不但发展与完善，内部审计在实际工作中问题也凸现出来了，本文针对现代企业制度内部审计职能、原则及存在的问题和解决措施做出了相应阐述，明确内部审计在在现代企业制度下的重大影响，以健全和完善内部审计。
【关键词】现代企业制度 ；内部审计；审计原则
一、现代企业制度下内部审计的概述 （一）现代企业的制度
现代企业制度是指以市场经济为基础，以完善企业法人制度为主体，以有限责任制度为核心，以公司企业为主要形式，以产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学为条件的新兴企业制度，主要包括了企业法人制度、企业自负盈亏制度、出资者有限责任制度、科学的领导体制与组织管理制度。随着我国市场经济的发展和现代企业制度的不但完善，企业内部审计作为企业内部控制的一个重要组成部分，在现代企业建设中则显得更为重要。 （二）内部审计的含义
内部审计是组织内部专职审计机构或人员实施的审计，是组织内部的一种独立可观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及其内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。内部审计是由各部门、各单位内部设置的审计机构所实施的审计。内部审计在部门或单位负责人领导下，主要对本部门、本单位的财政财务收支及各项经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价，以提出审计报告意见。从总的情况来看，内部审计与政府审计的性质接近，即审计具有强制性和相对独立性。但是，由于内部审计是在部门或单位的范围内展开，因此，它的特征主要是审计服务的内向性、审计业务的多样性和审计作用的显著性。
（三）内部审计的职能 1、经济监督职能
监督是监察和督促的统称。经济监督是指有制约力的单位或机构监察和督促其他经济单位，使其全部或部分经济活动符合一定的标准和要求，按照预订的方向合理运行。经济监督是审计最基本的职能。内部审计是依照国家法律、法规和
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本单位的经营目标和管理规定，对本部门、本单位的经济活动进行监察和督促，以保证对被审计单位的有效管理，完成既定的管理目标。
2、经济评价职能
经济评价就是通过审核检查，评定被审计单位财政、财务收支及其经济活动是否合理、合法；计划、预算、决策、方案是否先进、可行；内部控制制度是否健全、有效；经济效益是优、是劣，并在此基础上，有针对行地提出意见和建议，促使被审计单位改善经营管理，提高经济效益。
3、经济鉴证职能
鉴证是指见证和证明。经济鉴证是审计人员对被审计单位的各项经济活动及会计报表等相关资料进行审查和验证后，取得确凿的证据，客观、公正地作出审计结论，并出具可以信赖的审计报告，从而取得审计委托人或授权人的信任。
二、现代企业制度下内部审计组织体系的构建原则 （一）独立信原则
独立性就是指内部审计部分和职员在执行审计业务是应在实质上和形式上独立于他所监视、评价和服务的对象。内部审计机构，无论是部门中的或者是企业单位中的内部审计机构，都必须保持其组织上和业务上的独立地位。建立一套合适的组织制度，确保内部审计的独立性，是组织的首要任务。独立性是内部审计应遵循的最重要的原则，是内部审计能够客观、公正、廉洁地完成任务的基础。独立性是通过组织地位和客观性来实现的。 （二）权威信原则
权威性原则是内部审计工作充分发挥作用的另一个关键因素。内部审计要有一定的权威，才能顺利开展工作。权威性主要体现在内部审计组织机构的地位和设置层次上。内部审计组织机构的组织地位和设置层次越高，权威性越大，内部审计的作用就发挥得越充分。企业内部审计人员应积极利用职权对被审计单位实施审计，并努力提高自己的威信。 （三）客观性原则
客观性原则是指企业内部审计人员应以客观事实为依据。即内部审计职员对有关事项的调查、判定和意见的表述，应当基于客观的态度、以客观事实为依据，实事求是为依据，不掺杂个人的主观意见，不为他人的意愿所左右，在处理问题时，不以个人的好恶或成见、偏见行事。而且审计职员必须一切从实际出发，注意调查，只有深进了解实际才能做到主观和客观一致，做到审计结论有理有据。内部审计师在进行审计工作时必须是客观的，对审计事项做出判断时不得顺从他人，对工作成果应有真实的信心，不能做出重大的实质性让步。
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（四）公正性原则
公正性原则是指企业内部审计人员在履行职责时应做到公正正直，没有偏私。即企业内部审计人在认定审计证据，确定审计解困与建议等一系列问题上都努力做到公正。因此内部审计职员应具备正直、老实的品质，公平正直、中庸之道地对待有关利益各方，不以牺牲一方的利益而使另一方收益。 （五）精炼高效原则
内部审计机构要有一批合格的高素质审计人员，除应有严谨工作作风、高度责任心、敏锐的洞察力和判断力外，还必须有过硬的业务能力。因为一支具有现代素养和职业道德水准的内部审计队伍，在现代企业制度下是影响内部审计发挥作用的最大因素。
三、我国目前企业内部审计现状及存在的主要问题 （一）我国目前企业内部审计现状
内部审计是我国审计体系的重要组成部分。在一些企业中，内部审计还存在着诸多问题，内部审计未充分发挥其应有的作用。随着中国经济的迅速发展，经济全球一体化给内部审计不断提出新的问题。加强内部审计对建立现代企业制度、适应市场经济发展具有重要意义。与此同时，内部审计在法律法规和制度建设上，在机构设置、人员数量和质量上，在审计手段和方式上、在职能作用的发挥上，还存在许多不足之处。 （一）我国目前企业内部审计存在的问题 1、内部审计职能定位较为模糊
由于一些企业对于内部审计的职能了解不够，因此产生了几种不同的观点： 1)单一职能。他们片面的认为内部审计是一种经济监督活动，所以内部审计的职能就是监督。
2)二职论。就是一部分认为内部审计具有监督与服务两种职能；一部分的人认为内部审计具有监督与评价的职能。
3)多职论。认为内部审计具有监督、评价、鉴证、反馈等职能。中国内部审计协会国有企业内部审计发展报告(2009)指出：据对951家企业的调查，内部审计与纪检、监察等部门合署办公的有135家，占14.19%。由于对于内部审计的定位不准，直接影响了内部审计的独立性，从而造成内部审计权威性不强，工作受到其他工作的牵制，所以就不能做出客观、真实、深入地开展，做出的审计报告也因管理体制上的制约而得不到有效的执行和落实。 2、内部审计客观性与独立性不强
独立性是内部审计的最大特点，是其工作得以顺利进行的根本保证。我国目
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前企业内部控制环境不尽合理，内部审计机构独立性不强，企业内部审计机构大多设置于管理层之下，在高层管理人员的授权范围内开展工作，为管理经营者服务，所以说内部审计的独立性和客观性不强。
3、企业内部审计人员专业素质普遍较低
现代内部审计不仅要求内部审计人员必须具备相应的专业知识，而且还要有丰富的实践经验。内部审计人员应具有财务、会计、企业管理、统计、审计、计算机、法律等各方面的知识，以保证执业质量。然而我国目前企业内部审计人员素质参差不齐，大多数审计职员仅熟悉财务会计业务，相当一部分审计职员不了解本单位的经营活动和内部控制，对于其他各方面的业务了解更少，难以深层次的判断出风险领域和重要事项，难以发现管理上的漏洞，难以提高或保持其专业胜任能力。除此之外，内部审计的有些审计人员对自身的工作缺乏足够的信心和热情，这不利于调动内部审计人员继续学习与开展工作的积极性和主动性，同时，对于他们的进一步提高学识水平、业务能力及综合素质也不利。
4、企业内部审计的方法、技术较落后
目前我国一些中小企业还没能充分运用和利用网络及计算机技术开展审计工作，甚至部分仍停留在手工操作上，这样一来，内部审计的质量就得不到很好的保障，企业内部审计缺乏一套系统的机制对内部审计质量进行评估，严重影响和制约内部审计职业化建设。
四、 完善与发展我国现代企业制度下内部审计的应对措施 （一）内部审计职能定位避免走极端
为了避免内部审计走极端，所以内部审计人员在认清自身对职能的片面认识的同时，还应加强对内部审计职能的进一步了解。
首先，内部审计职能必须从传统单纯的经济监督转变为经济监督与经济评价职能相结合，并在不影响独立性的前提下提供咨询服务。就目前而言，我国有些企业片面强调内部审计职能的监督职能，往往将大部分精力投入到财务数据的真实性、合法性及生产经营的监督上，片面的认为审计的主要职能就是查错防弊。随着市场经济的发展，现代企业制度的建立，在经营和决策中避免走误区。
其次，对于部分企业过分拔高内部审计，内部审计甚至被赋予经营活动和内部控制的决策与执行职责。然而，内部审计与其他控制活动相比，最大的特点就是不参与具体的经营管理活动，若内部审计参与到企业的经营活动和内部控制的决策与执行中去了，从而直接危及内部审计的独立性和客观性，内部审计也就失去了其存在的价值。
所以就目前我国企业制度下内部审计，应在履行监督控制职能的基础上重视
