爱义会计培训专家制作 www.aiyicaishui.com 86973157 82251333 第一章 成本会计概论
成本会计概念
成本会计是以成本费用为对象的一种专业会计。成本会计主要研究物质生产部门为制造产品而发生的成本即产品的生产成本，以及企业在生产经营过程中进行日常管理、销售产品和筹集资金等所发生的各种期间费用。期间费用是为保证企业生产经营活动的正常进行而发生的，与产品生产有一定的相关关系，但通常又是在经营期间发生的，不宜直接计入产品的生产成本。因此在企业会计实务中将期间费用单独核算，直接由当期的业务收入予以补偿。
本期完工产品成本＝期初在产品成本+本期生产费用－期末在产品成本。
第一节 产品成本核算基础
一、合理进行费用分类
产品成本是生产费用的对象化。正确计算产品成本首先要对费用进行合理的分类。制造企业对费用分类的方法通常有二种：一是按费用的经济性质分类，形成要素费用；二是按费用的经济用途分类，形成生产费用和期间费用。
（一）要素费用
要素费用是指费用按经济性质所作的分类项目。制造企业发生的各种费用按其经济性质首先可以分为三大要素：劳动对象方面的费用，如材料费用、动力费用等；劳动手段方面的费用，如固定资产折旧费用、修理费用等；活劳动方面的费用，如工资费用等。为进一步反映各种费用的构成和水平，在费用三大要素的基础上细分为九项要素费用：
1.外购材料费用。2.外购燃料费用。3.外购动力费用。4.职工薪酬。5.折旧费用。6.修理费用。7.利息费用。8.税金。包括房产税、车船使用税、印花税和土地使用税。9.其他费用。
（二）生产费用
制造企业在一定期间（通常为一年）为生产产品而发生的各种耗费构成生产费用。生产费用按一定的产品成本计算对象进行归集、分配、计算后，最终形成产品成本。
为了反映产品成本的构成，按各种生产费用在产品成本中的不同作用分成若干项目，称为产品成本项目。根据产品成本管理的要求及各项费用发生额的大小，产品成本项目通常划分为三至七项。三项是直接材料、直接人工和制造费用；七项是原料及主要材料、燃料及动力、工资、社保费、废品损失、停工损失和制造费用。
将生产费用按成本项目反映，可以分析产品的成本构成及比重，有利于加强产品成本的管理，寻找降低产品成本的途径。
对发生的生产费用，有的可以直接用于产品生产，称为直接生产费用，如材料费用、生产工人的工资费用；有的只能间接为产品生产服务，称为间接生产费用，如厂房、设备的折旧费用、生产车间管理人员的工资费用。
将生产费用计入产品成本时，有的可以直接计入产品成本，称为直接计入费用，如甲产品领用A材料，可将A材料费用直接计入甲产品成本；有的不能直接计入产品成本，称为间接计入费用，如几个产品共同消耗A材料，则要采用一定的方法将A材料费用进行分配后，分别计入各个产品的成本之中。
（三）期间费用
期间费用指企业在生产经营过程中发生，不宜计入产品成本，直接计入当期损益的费用。 期间费用按其经济用途，可分为销售费用、管理费用和财务费用。
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爱义会计培训专家制作 www.aiyicaishui.com 86973157 82251333 二、分清各种费用界限
企业在生产经营过程中发生的支出有不同的用途，需要按照其用途进行划分，确定其最终的归属。因此，产品成本的计算过程实际上是对发生的费用进行不断的划分、归集和分配的过程。通过费用的划分，以分清各种费用的界限。
（一）分清费用性支出与非费用性支出的界限 （二）分清生产费用与期间费用的界限 （三）分清本期费用与后期费用的界限 （四）分清各种产品应负担费用的界限
（五）分清完工产品与月末在产品费用的界限
综上所述，可作出费用界限划分图如下。
完工产品成本
甲产品费用
本期费用 期末在产品成本
生产费用 乙产品费用
费用性支出 后期费用
管理费用 支出 期间费用 销售费用
财务费用 非费用性支出 （略）
费用界限划分图
第二节 产品成本核算程序
产品成本核算的账户设置
在产品成本计算过程中，要将发生的生产费用按一定的产品成本计算对象进行归集与分配，最终确定完工产品成本，就必须设置相应的总账账户与必要的明细账户。按照现行的《企业会计制度》和《小企业会计制度》规定，制造企业的产品成本计算账户包括“生产成本”与“制造费用”。
（一）“生产成本”账户 “生产成本”账户用来核算企业进行产品生产（包括完工产品、自制半成品生产和提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。下设“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户。
1.“基本生产成本”二级账户
制造企业的基本生产是指本企业用于对外销售产品的生产。企业在生产产品过程中发生的生产费用，通过设置“基本生产成本”二级账户进行归集。为了反映不同的成本计算对象所发生的生产费用，在该二级账户下应当按产品成本计算对象分户设置明细分类账，称为产品成本明细账或产品成本计算单。产品成本明细账采用多栏式账页，其基本格式见表1-1：
表1-1 基本生产成本明细账 总第 页 成本对象： 生产车间： 投产时间： 字第 页
年 凭证 摘 要 产量 ( ) 直接材料 2
成 本 项 目 直接人工 制造费用 合 计 月 日 字 号
爱义会计培训专家制作 www.aiyicaishui.com 86973157 82251333 2.“辅助生产成本”二级账户
制造企业的辅助生产是指为本企业基本生产车间及其他部门提供产品或劳务的生产。企业在进行辅助生产过程中发生的生产费用，通过设置“辅助生产成本”二级账户进行归集。企业同时设有若干个辅助生产车间时，应当按不同的辅助生产车间分户设置辅助生产成本明细账。辅助生产成本明细账的格式与基本生产明细账的格式基本相同，见表1-2。登记方法亦同。
表1-2 辅助生产成本明细账 总第 页 辅助生产车间： 产品或劳务： 字第 页
年 凭证 摘 要 成 本 项 目 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 月 日 字 号 （二）“制造费用”账户
制造费用是企业生产车间在生产产品或提供劳务过程中发生的各项间接费用，如车间管理人员的工资及社保费、折旧费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。由于制造费用的内容较多，不宜在生产成本账户中分别设置成本项目，需要通过设置“制造费用”账户进行归集，再按一定的标准分配计入各受益的产品成本计算对象。为了反映不同生产车间所发生的制造费用，应当按不同的生产车间分户设置制造费用明细账。对制造费用发生额较少的辅助生产车间，或生产单一产品的基本生产车间，可以不设制造费用明细账。
制造费用明细账一般采用多栏式账页，格式见表1-3、1-4。
表1-3 制造费用明细账 总第 页 生产车间： 字第 页
年 凭证 月 日 字 号 摘 要 借方 贷方 借或贷 余额 工 资 （借）方 项 目 折旧费 水电费 （略） 表1-4 制造费用明细账 总第 页 生产车间： 字第 页
年 凭 证 月 日 字 号 摘 要 合计 工 资 福利费 劳动保护费 折旧费 修理费 水电费 （略） 三、产品成本核算的账务处理程序
产品成本核算的账务处理是指在产品形成过程中，进行会计处理的步骤。具体包括： （一）审核各种费用凭证，将发生的费用按发生的地点和用途进行归集和分配 （二）分配辅助生产费用
（三）分配基本生产车间的制造费用 （四）确定月末在产品应负担的生产费用 （五）计算完工产品总成本与单位成本
以上产品成本核算的账务处理程序，实际上就是分清费用五个界限的过程。对此，作出产品成本核算账务处理程序图如1-4所示。
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原材料 基本生产成本 辅助生产成本 ⑤ ③ 应付工资 制造费用 ④ 应付福利费 预提费用 ① 累计折旧 ② 库存商品 待摊费用 长期待摊费用 无形资产 销售费用 管理费用 本年利润 银行存款等 财务费用 ⑥ 图1-3 产品成本核算账务处理程序图
说明：① 对发生的要素费用进行归集与分配；
② 计提预提费用、摊销待摊费用及长期待摊费用； ③ 按受益情况分配辅助生产成本； ④ 分配基本生产车间的制造费用；
⑤ 确定月末在产品成本，计算并结转完工产品成本； ⑥ 将各项期间费用结转本年利润。
第二章 要素费用的处理
第一节 产品成本构成要素
一、成本构成要素
（一）材料费用要素（二）动力费用要素（三）人工费用要素 （四）辅助生产费用要素（五）制造费用要素
二、生产费用处理的方法
（一）生产单一产品的生产费用处理
（二）同时生产多种产品的生产费用处理
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