经典例题【多选题】2014年6月1日，甲公司以库存商品及土地使用权取得同一集团乙公司90%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，库存商品的账面余额为60万元，公允价值为100万元，增值税率为17%，消费税率为5%；土地使用权的账面余额为500万元，累计摊销100万元，公允价值为600万元，转让土地使用权的营业税率为5%。合并日乙公司所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额为800万元，可辨认净资产的公允价值为900万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，甲公司基于上述资料的如下核算指标中，正确的是（ ）。 A.确认长期股权投资720万元 B.增加资本公积208万元
C.确认长期股权投资810万元，确认资本公积298万元
D.确认商品转让收益35万元，确认土地使用权转让收益170万元
『正确答案』AB 『答案解析』
借：长期股权投资 720 累计摊销 100
贷：库存商品 60 应交税费――应交增值税（销项税额） 17 ――应交消费税 5 无形资产 500 应交税费――应交营业税 30 资本公积――股本溢价 208
（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方账面净资产中属于投资方的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积 （资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。
合并方的一般会计分录如下： 借：长期股权投资
（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例） 贷：股本或实收资本
（发行股份的面值或新增的实收资本） 资本公积——股本溢价或资本溢价
（当长期股权投资的入账成本大于股份面值时挤入贷方，反之挤入借方，如果资本公积不够冲减的则调减留存收益）
【关键考点】关键考点有两个，一是长期股权投资入账成本的计算；二是资本公积额度的认定。
【基础知识题】甲、乙、丙三公司同属一个集团，丙公司持有乙公司60%的股权，甲企业发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价自丙公司手中取得乙公司60%的股权，每股的公允价值为10元。甲公司为此支付给券商8万元的发行费用。合并日乙公司账面净资产总额为1300万元。 【解析】
①发行股票时：
借：长期股权投资 （1300×60%）780
贷：股本 600 资本公积——股本溢价 180 ②支付发行费用时：
借：资本公积――股本溢价 8
贷：银行存款 8
（3）合并直接费用及证券发行费用的会计处理原则
①同一控制下的企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关直接费用，应当于发生时直接计入管理费用。
②股票发行费用应冲减“资本公积――股本溢价”，如果溢价不够冲或无溢价时则冲减留存收益。
③债券发行费用应冲减“应付债券——利息调整”，即冲减溢价或追加折价。
【基础知识题】2014年5月20日，甲公司以发行公司债券的方式取得母公司控制的乙公司90%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。甲公司所发行的公司债券的面值为500万元，票面年利率为6%，每年末付息到期还本，甲公司另行支付发行费用2万元。合并日，乙公司所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值为600万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。
【解析】
①长期股权投资的入账成本＝600×90%＝540（万元）； ②甲公司的会计分录如下：
借：长期股权投资——乙公司 540 贷：应付债券——面值 500 ——利息调整 40 同时，支付发行费用时： 借：应付债券——利息调整 2 贷：银行存款 2
【关键考点】合并直接费用和证券发行费用无论同一控制还是非同一控制，做法是相同的。
经典例题【多选题】M公司以定向增发股票的方式购买同一集团内N公司持有的F公司80%股权。为取得该股权，M公司增发200万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为10元；支付承销商佣金20万元，合并中发生审计费用12万元。合并当日F公司所有者权益在
最终控制方合并财务报表中的账面价值为700万元，公允价值为1000万元。M公司和F公司采用的会计政策相同，基于上述资料，如下论断中正确的是（ ）。 A.该合并属于同一控制下的换股合并 B.长期股权投资入账成本为560万元
C.承销商的佣金和合并中的审计费用均列入发生当期的管理费用 D.M公司因此合并贷记“资本公积——股本溢价”360万元 E.此业务直接造成M公司所有者权益追加540万元
『正确答案』ABE 『答案解析』
①换股合并时：
借：长期股权投资 560
贷：股本 200 资本公积——股本溢价 360 ②支付承销商佣金时：
借：资本公积——股本溢价 20 贷：银行存款 20 ③支付审计费用时： 借：管理费用 12 贷：银行存款 12
（4）对于被合并方账面所有者权益，应当在考虑以下几个因素的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本：
①被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。如果合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同的，应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，在此基础上计算确定被合并方的账面所有者权益，并计算确定长期股权投资的初始投资成本。
②被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。
【基础知识题】甲公司2014年初自非关联方购入乙公司80%的股份，初始投资成本为1000万元，并于当日实质控制了乙公司。购买日乙公司的账面净资产为700万元，可辨认净资产的公允价值为900万元。2014年乙公司实现账面净利润300万元，基于2014年初的
可辨认净资产的公允价值口径推定的当年净利润为370万元，当年乙公司分配现金股利40万元，乙公司当年无其他所有者权益变动事项。2015年初甲公司的另一子公司丁自甲公司手中购得乙公司80%的股份。（单位：万元） 【解析】
乙公司账面口径 最终控制方甲公司认可的口径 900＋（1000－900×80%）÷80% 乙公司2014年初净资产 700 ＝900＋350 ＝1250 乙公司2014年的净利润 乙公司2014年的分红 2015年初乙公司净资产 丁公司长期股权投资入账成本 300 40 960 不得采纳 370 40 1580 ＝1580×80%＝1264
③如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益的价值应当以其合并财务报表为基础确定。
【关键考点】掌握上述会计处理原则。
2.非同一控制下的企业合并 （1）购买日的确认 购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。通常在测试中以法律手续办妥日或款项结清日为准。
【关键考点】掌握购买日的确认标准。
（2）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量原则
【案例引入】2014年12月15日甲公司以账面原价800万元、累计摊销200万元、减值准备50万元、公允价值1000万元的一项土地使用权作为对价，取得乙公司60%的股权。转让土地使用权的营业税率为5%。合并日乙公司账面净资产为700万元。合并当日甲公司“资本公积——资本溢价”75万元，“盈余公积”55万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。 同一控制下 借：长期股权投资 420 资本公积 75 盈余公积 55 利润分配――未分配利润 50 累计摊销 200 无形资产减值准备 50 贷：无形资产－－土地使用权 800 应交税费――应交营业税 50 借：长期股权投资 1000 累计摊销 200 无形资产减值准备 50 贷：无形资产 800 应交税费――应交营业税 50 营业外收入 400 非同一控制下
【案例引入】2014年7月25日,甲公司以账面余额800万元、存货跌价准备100万元、公允价值1000万元的库存商品换取乙公司70%的股权,该商品的增值税率为17%，消费税率为5%。乙公司账面净资产为800万元。甲公司投资当日“资本公积——资本溢价”为70万元，“盈余公积”为50万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。
