2016年《中级会计实务》模拟试卷 福州理臣会计培训学校 非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益；以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，作为债务重组利得，计入当期损益；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，作为处置资产的利得，计入当期损益，选项AC正确。
4.下列交易或事项形成的其他综合收益中，处置资产时需要转出计入当期损益的有（ ）。
A.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的其他综合收益
B.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的其他综合收益
C.重新计量的设定收益计划净负债或净资产导致的变动 D.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额 【答案】ABD
【解析】选项C虽然属于其他综合收益，但不能重分类计入损益中。
5.下列关于固定资产的有关核算，表述正确的有（ ）。 A.生产车间的固定资产日常修理费用应当计入管理费用 B.固定资产定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的应当计入固定资产成本
C.建造厂房领用外购原材料时，原材料对应的增值税进项税额不计入在建工程成本
D.盘盈固定资产，应通过“待处理财产损溢”科目核算 【答案】ABC
【解析】选项D，应作为前期会计差错，通过“以前年度损益调整”科目核算。
6.下列有关会计差错的处理中，符合现行会计准则规定的有（ ）。
A.对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正 B.对于发现的以前年度影响损益的重要差错，应当调整发现当期的期初留存收益
C.对于比较会计报表期间的重要差错，编制比较会计报表时应调整相应期间的净损益及其他相关项目
D.对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的重要差错，应作为资产负债表日后调整事项处理
【答案】ABCD
【解析】前期差错更正的会计处理。
7.甲公司2016年1月2日取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，下列交易或事项中，会对甲公司2016年个别财务报表中确认对乙公司投资收益产生影响的有( )。
A.乙公司股东大会通过发放股票股利的议案
B.甲公司将成本为50万元的产品以80万元出售给乙公司作为固定资产
C.投资时甲公司投资成本小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额
D.乙公司将账面价值200万元的专利权作价360万元出售给甲公司作为无形资产
部交易，影响调整后的净利润，因此影响投资收益；选项C，甲公司确认营业外收入，不影响投资收益。
8.下列有关企业集团内涉及不同企业股份支付交易会计处理，正确的有( )。
A.结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理
B.结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理
C.结算企业不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理
D.结算企业不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理 【答案】AD
【解析】结算企业以其本身权益工具结算的应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理；结算企业不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理。
9.下列与建造合同相关会计处理的表述中，正确的有( )。
A.建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等应计入当期损益
B.处于执行中的建造合同预计总成本超过合同总收入的，应确认资产减值损失
C.建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入
D.建造合同结果在资产负债表日能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认合同收入和合同费用 【答案】BCD
【解析】建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益（管理费用），选项A不正确。
10.关于投资性房地产转换日的确定，下列说法中正确的有（ ）。
A.作为存货的房地产改为出租其转换日为租赁期开始日 B.投资性房地产转为存货，转换日为董事会或类似机构作出书面决议明确表明将其重新开发用于对外销售的日期
C.自用建筑物停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日
D.自用土地使用权停止自用，改用于资本增值，其转换日为自用土地使用权停止自用后确定用于资本增值的日期 【答案】ABCD
【解析】投资性房地产的确认和初始计量
三、判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，答题13
【答案】BD
【解析】选项A，甲公司不做会计处理；选项B和D属于内
2016年《中级会计实务》模拟试卷 福州理臣会计培训学校 错误的倒扣0.5分，不答题的不得分也不倒扣分。本类题最低得分零分。)
1.辞退福利应按受益对象分配。（ ） 【答案】错
【解析】辞退福利全部计入管理费用，不按受益对象分配。 2.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项的金额。( )
【答案】对
【解析】资产可收回金额计量的基本要求,资产可收回金额计量的基本要求
3.对外币财务报表进行折算时，利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。( )
【答案】对
【解析】外币财务报表折算的一般原则。
4.合营安排的合同条款约定，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务，则该合营安排为合营企业。（ ）
【答案】错 【解析】应为共同经营。
5.企业借入的外币专门借款发生的汇兑差额，应当予以资本化。（ ）
【答案】错
【解析】在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入相关资产的成本。
6.对于以权益结算的股份支付，在可行权日之后，股份支付当期的公允价值变动金额应当计入当期损益（公允价值变动损益）。（ ）
【答案】错
【解析】 以权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额按公允价值进行调整。
7.企业销售商品时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为预计负债。（ ）
【解析】会计政策变更不能追溯调整的，采用未来适用法处理。
10.无论子公司为全资子公司还是非全资子公司，编制合并报表时子公司的所有者权益均需要全部抵销。（ ） 【答案】对
【解析】编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目
四、计算分析题(本类题共2题，共22分，第1题10分，第2题12分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)
1.甲公司采用资产负债表债务法进行所得税的核算，适用的所得税税率为25%，2016年年初递延所得税资产、递延所得税负债余额均为0，2016年实现的税前会计利润为2 000万元。2016年发生以下事项：
（1）2016年计入投资收益的国债利息收入为50万元。 （2）2016年5月份发生违反法律、行政法规而交付罚款20万元。
（3）2016年6月15日购入某生产设备，购买价款为100万元（不含税），增值税税额为17万元，无其他相关税费发生。甲公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，无残值。税法允许采用加速折旧法，采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限、净残值与会计规定相同。
（4）2016年7月从二级市场上购入某股票作为可供出售金融资产核算。年末可供出售金融资产的账面价值为200万元，包括成本180万元和公允价值变动20万元。
（5）2016年年初存货跌价准备余额为0，2016年年末存货账面价值为900万元，计提存货跌价准备100万元
（6）假设除上述事项外，本期没有发生其他纳税调整事项。 要求：计算2016年递延所得税资产和递延所得税负债、应交所得税和所得税费用的发生额，并作出相关会计分录。
【答案】
2016年12月31日，上述固定资产的账面价值＝100－100/5×6/12＝90（万元），计税基础＝100－100×2/5×6/12＝80（万元），产生应纳税暂时性差异10万元；
可供出售金融资产的账面价值为200万元，计税基础为180万元，产生应纳税暂时性差异20万元；
存货的账面价值为900万元，计税基础＝900＋100＝1 000（万元），产生可抵扣暂时性差异100万元；
则2016年应确认的递延所得税资产发生额＝100×25%＝25（万元）； （2分）
应确认的递延所得税负债发生额＝10×25%＋20×25%＝2.5＋5＝7.5（万元）（其中计入其他综合收益的递延所得税负债的金额为5万元）； （2分）
递延所得税费用＝2.5－25＝－22.5（万元）；
应纳税所得额＝2000－50＋20－10＋100＝2 060（万元）； 应交所得税＝2060×25%＝515（万元）； （2分） 所得税费用＝515－22.5＝492.5（万元）。（2分） 相关会计分录：
14
【答案】错
【解析】奖励积分的公允价值应确认为递延收益。 8.可转换公司债券的发行费用，应当通过“应付债券—可转换公司债券（利息调整）”科目核算。（ ）
【答案】错
【解析】发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊；负债成分负担的发行费用记入“应付债券—可转换公司债券（利息调整）”科目；权益成分负担的发行费用记入“其他权益工具”科目。
9.会计政策变更只能采用追溯调整法处理。（ ）
【答案】错
2016年《中级会计实务》模拟试卷 福州理臣会计培训学校
借：所得税费用 492.5
递延所得税资产 25 其他综合收益 5
贷：应交税费—应交所得税 515 递延所得税负债 7.5（2分）
2.甲公司系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。2014年10月20日，甲公司销售一批A产品给乙公司，价款为800万元（不含增值税），双方约定1个月内付款。2014年11月20日乙公司发生财务困难，尚未支付上述货款。甲公司对该项债权计提50万元的坏账准备。2014年11月20日甲公司与乙公司协商，双方达成债务重组协议如下：
（1）乙公司当日以100万元银行存款偿还部分债务。 （2）乙公司以一项无形资产（符合免税条件）和持有B公司的股权投资抵偿剩余债务。相关手续于当日办理完毕。债务重组日，用于抵债无形资产的账面原价为500万元，累计摊销100万元，已计提减值准备20万元，当日的公允价值为500万元；乙公司持有B公司的股权投资原作为交易性金融资产核算，重组日其账面价值为120万元（其中成本为100万元，公允价值变动为20万元），当日的公允价值为150万元。
甲公司债务重组中取得的无形资产未改变用途，取得的对B公司的股权投资用于赚取差价仍作为交易性金融资产核算。甲公司为取得对B公司的股权投资另支付相关手续费2万元。
2014年12月31日，甲公司持有B公司股权投资的公允价值为158万元；2015年3月15日，甲公司收到B公司宣告并派发的现金股利5万元；2015年5月18日，甲公司将该交易性金融资产出售取得价款172万元，另支付相关税费3万元，扣除相关税费后出售交易性金融资产取得净价款169万元。假定不考虑其他因素。
要求：
（1）计算甲公司的债务重组损失并编制甲公司与债务重组相关的会计分录；
（2）计算甲公司债务重组中取得交易性金融资产持有到处置期间累计应确认的投资收益，并编制甲公司确认交易性金融资产公允价值变动、收到现金股利、处置交易性金融资产相关的会计分录。
【答案】
（1）甲公司应确认的债务重组损失＝（800×1.17－50）－100－500－150＝136（万元）。 （2分）
甲公司相关会计分录：
借：银行存款 100
无形资产 500 交易性金融资产—成本 150 坏账准备 50 营业外支出—债务重组损失 136
贷：应收账款 936（800×1.17） （2分） 借：投资收益 2
贷：银行存款 2 （1分）
（2）甲公司债务重组中取得交易性金融资产持有到处置期
15
间累计应确认的投资收益＝－2＋5＋（169－158）+（158－150）＝22（万元）。 （2分） 2014年12月31日
借：交易性金融资产—公允价值变动 8
贷：公允价值变动损益 8 （1分） 2015年3月15日
借：应收股利 5
贷：投资收益 5 （1分） 借：银行存款 5
贷：应收股利 5 （1分） 2015年5月18日
借：银行存款 169
贷：交易性金融资产—成本 150 —公允价值变动 8 投资收益 11 （2分） 借：公允价值变动损益 8
贷：投资收益 8（1分）
五、综合题（本类题共2题，共33分，第1小题15分，第2小题18分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位用万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。）
1.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”），为增值税一般
纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%，2014年度发生的有关经济业务如下：
（1）2014年1月2日，甲公司与乙公司签订销售合同，合同约定采用收取手续费方式委托乙公司代销新款A产品200台，代销协议规定的销售价格为每台5万元，手续费为不含增值税的代销商品价款的10%。新款A产品的成本为每台3万元。协议还规定，甲公司应收购乙公司在销售新款A产品时回收的旧款A产品，每台旧款A产品的收购价格为0.08万元。商品已经发出。31日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，注明新款A产品已销售150台，同日，甲公司向乙公司开具150台产品的增值税专用发票，并收到乙公司交来的旧款A产品100台，作为原材料已验收入库，同时将收到货款存入银行（已扣减旧款产品的收购价款和代销手续费）。假定不考虑收回旧款产品相关的税费。
（2）2014年6月1日，甲公司与丁公司签订销售合同，以500万元的价格向丁公司销售一批B产品；同时签订补充合同，约定2014年7月31日以510万元的价格将该批B产品购回。B产品已经发出，款项已于当日收存银行。该批B产品的成本为460万元。
（3）2014年11月1日，甲公司与戊公司签订销售合同，合同规定，甲公司向戊公司销售生产线一条，总价款为300万元；甲公司负责该生产线的安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，甲公司向戊公司发出生产线；当日戊公司收到生产线并向甲公司支付300万元货款，该生产线的成本为240万元。12月20日，甲公司向戊公司派
2016年《中级会计实务》模拟试卷 福州理臣会计培训学校 出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试；至12月31日，该生产线尚未安装完成。
（4）甲公司为推销C产品，承诺购买该新产品的客户均有6个月的试用期，如客户试用不满意，可无条件退货，2014年10月1日，C产品均已交付买方，售价为400万元，实际成本为360万元，未发生存货跌价准备。2014年12月31日，货款尚未收到，纳税义务已经发生。
要求：编制上述经济业务的会计处理。 【答案】 事项（1） 1月2日
借：发出商品 600
贷：库存商品 600 （1分） 1月31日：
借：银行存款 794.5
销售费用 75 原材料 8
贷：主营业务收入 750
应交税费—应交增值税（销项税额）127.5 （2分）
借：主营业务成本 450
贷：发出商品 450 （1分） 事项（2） 6月1日：
借：银行存款 585
贷：其他应付款 500
应交税费—应交增值税（销项税额）85 （1分） 借：发出商品 460
贷：库存商品 460 （1分） 6月30日和7月31日分别应确认财务费用的金额＝10÷2＝5（万元）
借：财务费用 5
贷：其他应付款 5 （2分） 7月31日回购
借：其他应付款 510
应交税费—应交增值税（进项税额） 86.7 贷：银行存款 596.7 （2分） 借：库存商品 460
贷：发出商品 460 （1分） 事项（3） 12月5日：
借：发出商品 240
贷：库存商品 240 （1分） 借：银行存款 300
贷：预收账款 300 （1分） 事项（4）
10月1日发出商品时：
借：发出商品 360
贷：库存商品 360 （1分） 借：应收账款 68
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贷：应交税费—应交增值税（销项税额）68（1分）
2.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，为实现生产经营的互补，发生如下投资业务： （1）甲公司对乙公司投资资料如下：
①2016年1月1日，甲公司以当日向乙公司原股东发行的1000万普通股及一台生产用设备和银行存款19.2万元作为支付对价，取得乙公司80%的股权，能够控制乙公司的财务和经营决策。甲公司所发行普通股的每股面值为1元，每股市价为3元；该项固定资产系2009年购入的，账面原价为350万元，已提折旧150万元，未计提减值准备，投资日公允价值为240万元。在合并前，甲公司与乙公司不具有关联方关系。甲公司在合并过程为发行上述股票，向证券商支付佣金、手续费等共计100万元。
②2016年1月1日，乙公司所有者权益总额为3500万元，其中股本为2600万元，资本公积为100万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元。经评估，乙公司除一项管理用固定资产和一批存货（A商品）外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。2016年1月1日，乙公司该项固定资产的账面价值为800万元，公允价值为900万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧；该批存货的账面价值为200万元，公允价值为350万元。
③乙公司2016年度实现净利润580万元，提取盈余公积58万元；2016年因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益的金额为30万元。
④乙公司2016年1月1日评估增值的A商品在2016年对外售出40%。
⑤甲公司与乙公司的内部交易资料如下：
乙公司2016年销售100件B产品给甲公司，每件售价5万元（不含增值税），每件成本3万元（未计提存货跌价准备），甲公司2016年对外销售B产品60件，每件售价6万元（不含增值税），款项已经支付。
乙公司2016年6月20日出售一件C产品给甲公司，产品售价为100万元（不含增值税），增值税为17万元，成本为60万元（未计提存货跌价准备），甲公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按年限平均法提折旧。甲公司尚未支付与该商品有关的款项，并且乙公司期末对该应收款项计提了坏账准备10万元。
（2）其他有关资料如下：
①甲公司、乙公司购买和销售商品适用的增值税税率均为17%，不考虑增值税以外的其他相关税费；
②甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
③不考虑现金流量表项目的抵销分录。 要求：
（1）编制甲公司在2016年1月1日投资乙公司时的会计分录；
（2）编制甲公司2016年12月31日合并财务报表的相关调整抵销分录。
