2016年《中级会计实务》模拟试卷 福州理臣会计培训学校 面价值大于非现金资产账面价值的差额计入营业外收入。（ ）
【答案】 错
【解析】 债务人是用非现金资产的公允价值（含增值税）来抵偿债务金额的，所以应将应付债务账面价值大于非现金资产公允价值的差额计入营业外收入。
6.企业与重组义务有关的直接支出包括辞退职工的补偿、留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等。（ ）
【答案】 错
【解析】 留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入，均和继续进行的活动相关，不属于与重组义务直接相关的支出。
7.企业同时销售商品和提供劳务，如果销售商品部分和提供劳务部分能区分但不能单独计量的，应当全部作为提供劳务进行处理。（ ）
【答案】 错
【解析】 企业同时销售商品和提供劳务，如果销售商品部分和提供劳务部分能区分且能单独计量的，则分别作为销售商品和提供劳务处理；如果不能区分，或者虽能区分但不能单独计量的，应当全部作为销售商品部分进行处理。
8.与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命结束前被处置的，尚未分摊的递延收益余额应一次性转入当期营业外收入。（ ）
【答案】 对
【解析】该题针对“与资产相关的政府补助”知识点进行考核。
9.确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，若时间较长，递延所得税资产的确认应考虑折现。（ ）
【答案】 错
【解析】 确认递延所得税资产时，无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。
10.企业经批准变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，差额记入“其他综合收益”科目。（ ）
【答案】 错
【解析】 企业变更记账本位币的，所有项目都按变更当日的即期汇率折算，不产生汇兑差额。
四、计算分析题(本类题共2题，共22分，第1题11分，第2题11分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)
1.2014年2月1日，甲建筑公司（以下简称“甲公司”）与乙房地产开发商（本题下称“乙公司”）签订了一份住宅建造合同，合同总价款为24000万元，建造期限2年，乙公司于开工时预付30%的合同价款。甲公司于2014年3月1日开工建设，估计工程总成本为22000万元。至2014年12月31日，甲公司实际发生成本10000万元。由于建筑材料价格和人工成本上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本15000万元。为此，
5
甲公司于2014年12月31日要求增加合同价款2000万元，但未能与乙公司达成一致意见。2014年，两公司结算的金额为9000万元，年末收到的价款为1500万元。
2015年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，与甲公司协商一致，同意增加合同价款3000万元。2015年度，甲公司实际发生成本12000万元，年底预计完成合同尚需发生成本3000万元。本年结算金额为13000万元，未收到价款。
2016年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本25000万元。在2016年2月底，工程结算金额为5000万元。款项尚未收到。
假定：
（1）每年发生的成本中有60%是人工成本，人工工资尚未支付。剩余的40%为购入材料成本。
（2）该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。
要求：
（1）计算2014年应确认的合同收入与合同成本，并编制甲公司2014年度的相关会计分录。
（2）计算2015年应确认的合同收入与合同成本，并编制甲公司2015年度的相关会计分录。
（3）计算2016年应确认的合同收入与合同成本，并编制甲公司2016年度的相关会计分录。
【答案】 （1）
①收到预收账款时
借：银行存款 7200（24000×30%） 贷：预收账款 7200 （0.5分） ②实际发生成本时
借：工程施工——合同成本 10000 贷：原材料 4000
应付职工薪酬 6000（0.5分） ③结算款项时 借：预收账款 9000
贷：工程结算 9000 （0.5分） 实际收到价款时 借：银行存款 1500 贷：预收账款 1500
应付职工薪酬 6000（0.5分）
③结算款项时 借：预收账款 9000
贷：工程结算 9000 （0.5分） 实际收到价款时 借：银行存款 1500
贷：预收账款 1500 （0.5分） ④年末确认合同收入与合同成本 2014年完工进度
＝10000/（10000＋15000）×100%＝40% 2014年应确认的合同收入
＝24000×40%＝9600（万元） （0.5分）
2016年《中级会计实务》模拟试卷 福州理臣会计培训学校
2014年应确认的合同费用
＝（10000＋15000）×40%＝10000（万元） （0.5分） 2014年应确认的合同毛利 ＝9600－10000＝－400（万元） 2014年末应确认的合同预计损失
＝（10000＋15000－24000）×（1－40%）＝600（万元） 会计分录为：
借：主营业务成本 10000 贷：主营业务收入 9600
工程施工—合同毛利 400 （0.5分） 借：资产减值损失 600
贷：存货跌价准备 600 （0.5分） （2）
①实际发生成本时
借：工程施工—合同成本 12000 贷：原材料 4800（12000×40%） 应付职工薪酬 7200 （0.5分） ②结算款项时 借：预收账款 13000
贷：工程结算 13000 （0.5分） ③年末确认合同收入与合同成本 2015年完工进度
＝（10000＋12000）/（10000＋12000＋3000）×100%＝88% 2015年应确认的合同收入
＝（24000＋3000）×88%－9600＝14160（万元）（0.5分） 2015年应确认的合同费用
＝25000×88%－10000＝12000（万元） （0.5分） 2015年应确认的合同毛利 ＝14160－12000＝2160（万元） 借：主营业务成本 12000 工程施工—合同毛利 2160
贷：主营业务收入 14160 （0.5分） （3）①实际发生成本时
借：工程施工—合同成本3000（25000－10000－12000） 贷：原材料 1200
应付职工薪酬 1800 （0.5分） ②结算款项时 借：预收账款 5000
贷：工程结算 5000 （0.5分） ③年末确认合同收入与合同成本 2016年完工进度＝100% 2016年应确认的合同收入
＝27000－9600－14160＝3240（万元） （0.5分） 2016年应确认的合同费用
＝25000－12000－10000＝3000（万元） （0.5分） 2016年应确认的合同毛利 ＝3240－3000＝240（万元） 借：主营业务成本 3000 工程施工——合同毛利 240
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第2年 第3年
在考虑了货币时间价值和设备特定风险后，S公司确定10%为人民币适用的折现率，相关复利现值系数如下：
（P/F，10%，1）＝0.9091；（P/F，10%，2）＝0.8264；（P/F，10%，3）＝0.7513。
（3）C资产组主要负责单机游戏移动设备的生产。该资产组主要由X、Y、Z三台设备构成，账面价值分别为400万元、800万元、800万元，使用寿命分别为4年、8年、8年。C资产组的可收回金额为1500万元，X、Y、Z三部设备的未来现金流量的现值和公允价值减去处置费用后的净额均无法确定。
（4）其他资料如下：
700 400 500 200 200 50 第1年 1000
2.S公司为高新技术企业，有A、B、C三个资产组，每个资产组负责不同的项目，能够产生独立的现金流。假定S公司的全部资产均为固定资产，由于游戏事业发展迅速，行业竞争激烈，技术更新速度快，2015年末S公司部分资产出现减值迹象，相关资料如下：
（1）A资产组为一条完整的生产线，主要负责小型游戏机的生产，该生产线有甲、乙、丙三台设备构成。三台设备的成本分别为500万元、800万元、1000万元，预计尚可使用年限均为5年，甲、乙、丙三台设备的账面价值分别为300万元、500万元、800万元。由于网游的迅猛发展，单机游戏的市场迅速萎缩，S公司对A资产组进行减值测试，该资产组的可收回金额为800万元，甲设备的公允价值减去处置费用后的净额为240万元，无法预计其未来现金流量的现值。乙设备与丙设备均无法估计其未来现金流量的现值和公允价值减去处置费用后的净额。
（2）B资产组为一条完整的生产线，主要负责大型游戏机装备的生产。该资产组由丁设备构成，该设备的成本为1200万元，已计提折旧300万元，尚可使用3年。该资产组公允价值减去处置费用后的净额无法确定。由于是新型产业，S公司对该设备未来3年的现金流量及市场前景进行了分析，具体情况如下：
单位：万元 年份 市场好时（40%的可能性） 市场一般时（30%的可能性） 800 400 市场差时（30%的可能性） 贷：主营业务收入 3240 （0.5分） 借：存货跌价准备 600
贷：主营业务成本 600 （0.5分） 工程结算与工程施工对冲： 借：工程结算 27000
贷：工程施工—合同成本 25000
—合同毛利 2000 （0.5分）
2016年《中级会计实务》模拟试卷 福州理臣会计培训学校 ①上述固定资产均以年限平均法计提折旧，净残值均为零。 ②除上述所给资料外，不考虑其他因素。 要求： （1）计算A资产组各项设备应计提的减值准备金额，填制到表格中（不需要列示计算过程）。 单位：万元 账面价值 可收回金额 减值损失 减值损失分摊比例 分摊减值损失 分摊后的账面价值 尚未分摊的减值损失 二次分摊比例 二次分摊的减值损失 二次分摊后应确认减值损失总额 二次分摊后的账面价值
（2）计算B资产组的可收回金额；并判断B资产组是否需要计提减值准备。
（3）计算C资产组各项设备应计提的减值准备金额，并做计提减值准备的会计分录。
【答案】
（1）计算A资产组各项设备应计提的减值准备金额。 单位：万元
整条生产 设备甲 设备乙 设备丙 线（资产组） 账面价值 可收回金额 减值损失 减值损失分摊比例 分摊减值损失 分摊后的账面价值 尚未分摊的减值损失
300 240 18.75% 60 240 500 31.25% 250 250 800 50% 400 400 90 (0.5分) 二次分摊比例 二次分摊的减值损失 二次分摊后应确认减值损失总额 二次分摊后的账面价值 （2） 38.46% 34.61 61.54% 55.39 90 (0.5分) (0.5分) 60 (0.5分) 284.61 455.39 (0.5分) (0.5分) 设备甲 设备乙 设备丙 整条生产线（资产组） 240 215.39 344.61 800 第一年现金流量 ＝1000×0.4＋800×0.3＋400×0.3＝760（万元） 第二年现金流量 ＝700×0.4＋500×0.3＋200×0.3＝490（万元） 第三年现金流量 ＝400×0.4＋200×0.3＋50×0.3＝235（万元） 预计未来现金流量的现值 ＝760×0.9091＋490×0.8264＋235×0.7513 ＝1272.41（万元） 所以B资产组的可收回金额为1272.41万元。（1分） B资产组的成本为1200万元，已计提折旧300万元，账面价值为900万元，账面价值小于可收回金额，不需要计提减值准备。（2分） （3） C资产组的账面价值＝400＋800＋800＝2000（万元） 2000万元大于可收回金额1500万元，所以C资产组需要计提减值准备500万元。 X设备需要分摊的减值
＝500×400/（400＋800＋800）＝100（万元）（1分） Y设备需要分摊的减值
＝500×800/（400＋800＋800）＝200（万元）（1分） Z设备需要分摊的减值
＝500×800/（400＋800＋800）＝200（万元）（1分） 借：资产减值损失 500
贷：固定资产减值准备—X设备 100 —Y设备 200
—Z设备 200 （2分）
五、综合题（本类题共2题，共33分，第1小题16分，第2小题17分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位用万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。）
710 1.甲公司为增值税一般纳税人，2017年至2019年发生的相关交易或事项如下：
（1）2017年1月1日，甲公司以银行存款454万元、一批商品和一栋办公楼作为对价，从乙公司原股东处取得乙公司60%的股权投资，并于当日办妥了产权转移等相关手续。甲公司付出的商品的成本为600万元，未计提存货跌价准备，公允价值7
1600 800 800 2016年《中级会计实务》模拟试卷 福州理臣会计培训学校 为800万元，适用的增值税税率为17%；付出的办公楼的成本为1800万元，已累计折旧1300万元，未计提减值准备，公允价值为1000万元，适用的增值税税率为11%。甲公司取得乙公司股权投资后，能够控制乙公司。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为5500万元（与账面价值相等），此项交易之前，甲公司和乙公司无关联方关系。
（2）2017年4月17日，乙公司宣告分派现金股利300万元。2017年5月8日，实际发放该项现金股利。2017年度乙公司实现净利润1000万元，可供出售金融资产公允价值上升90万元。
（3）2018年1月1日，甲公司将乙公司股权投资的一半予以出售，取得价款1500万元。该项交易后，甲公司能对乙公司施加重大影响。2018年6月30日，甲公司向乙公司销售一批产品，成本400万元，售价500万元，至2018年末，乙公司已对外出售40%。2018年度，乙公司实现净利润800万元，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。
（4）2019年1月1日，甲公司又出售20%的乙公司股权投资，取得价款1300万元。剩余部分享有乙公司10%的表决权，丧失了重大影响能力，剩余股权当日公允价值为700万元，甲公司将其作为可供出售金融资产核算。
（5）其他资料如下：
①甲公司按净利润的10%计提盈余公积。 ②不考虑除增值税以外其他相关税费影响。 要求：
（1）根据资料（1），判断甲公司取得乙公司股权投资后应确认的资产类别、后续核算方法，并说明理由。
（2）根据资料（1），编制甲公司在2017年1月1日的相关会计分录。
（3）根据资料（2），编制甲公司2017年度与股权投资相关的会计分录。
（4）根据资料（3），编制甲公司2018年度与股权投资相关的会计分录。
（5）根据资料（4），编制甲公司2019年度与股权投资的相关会计分录。
【答案】
（1）甲公司取得乙公司的股权投资，应作为长期股权投资，并采用成本法进行后续核算。（1分）
理由：甲公司能够控制乙公司，即是对子公司的投资，所以应划分为长期股权投资，并采用成本法核算。（1分）
（2）甲公司2017年1月1日的会计分录： 借：固定资产清理 500 累计折旧 1300
贷：固定资产 1800（1分） 借：长期股权投资 2500 贷：固定资产清理 500 主营业务收入 800
应交税费—应交增值税（销项税额）246
（800×17%＋1000×11%）
营业外收入 500
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银行存款 454（1分）
借：主营业务成本 600 贷：库存商品 600（1分） （3）2017年4月17日： 借：应收股利 180（300×60%） 贷：投资收益 180（1分） 2017年5月8日： 借：银行存款 180
贷：应收股利 180（1分） （4）出售股权投资： 借：银行存款 1500
贷：长期股权投资 1250 投资收益 250（1分） 剩余部分追溯调整：
初始投资成本＝1250万元，投资当日享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额＝5500×30%＝1650（万元），需要追溯调整长期股权投资的账面价值。
借：长期股权投资—投资成本 400 贷：盈余公积 40
利润分配—未分配利润 360（1分） 对分派现金股利的追溯： 借：盈余公积 9
利润分配—未分配利润 81
贷：长期股权投资—损益调整 90（300×30%）（1分） 对净利润的追溯：
借：长期股权投资—损益调整300（1000×30%） 贷：盈余公积 30
利润分配—未分配利润 270（1分） 对乙公司其他综合收益变动的追溯：
借：长期股权投资—其他综合收益 27（90×30%） 贷：其他综合收益 27（1分） 2018年乙公司调整后的净利润
＝800－（500－400）×（1－40%）＝740（万元） 借：长期股权投资—损益调整 222（740×30%） 贷：投资收益 222（1分） （5）出售部分： 借：银行存款 1300 投资收益 106 贷：长期股权投资
—投资成本 1100[（1250＋400）×20%/30%] —损益调整288[（300－90＋222）×20%/30%] —其他综合收益 18（27×20%/30%）（1分）
借：可供出售金融资产—成本 700 投资收益 3 贷：长期股权投资
—投资成本 550[（1250＋400）×10%/30%]
—损益调整144[（300－90＋222）×10%/30%] —其他综合收益 9（27×10%/30%）（1分）
借：其他综合收益 27
