《中国注册会计师审计准则第1211号》应用指南
对小型被审计单位的特殊考虑
16．许多小型被审计单位的审计全部由项目合伙人实施。在这种情况下，亲自计划审计工作的项目合伙人将负责考虑财务报表发生由于舞弊或错误导致的重大错报的可能性。
二、被审计单位及其环境(内部控制在本指南第三部分阐述)
（一）行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素（参见本准则第十四条第一款第（一）项） 行业因素
17．相关行业因素包括行业状况，如竞争环境、供应商和客户关系、技术发展情况等。注册会计师可能需要考虑的事项举例如下： （1）市场与竞争，包括市场需求、生产能力和价格竞争； （2）生产经营的季节性和周期性； （3）与被审计单位产品相关的生产技术； （4）能源供应与成本。
18．被审计单位经营所处的行业可能产生由于经营性质或监管程度导致的特定重大错报风险。例如，长期合同可能涉及对收入和费用作出重大估计而导致重大错报风险。在这种情况下，项目组包括具有足够相关知识和经验的成员是很重要的。
法律和监管因素
19．相关法律和监管因素包括法律环境和监管环境。法律环境和监管环境包括适用的财务报告编制基础、法律和政治环境等。注册会计师可能需要考虑的事项举例如下：
（1）会计原则和行业特定惯例； （2）受管制行业的法规框架；
（3）对被审计单位经营活动产生重大影响的法律法规，包括直接的监管活动；
（4）税收政策（关于企业所得税和其他税种的政策）；
（5）目前对被审计单位开展经营活动产生影响的政府政策，如货币政策（包括外汇管制）、财政政策、财政刺激措施(如政府援助项目)、关税或贸易限制政
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策等；
（6）影响行业和被审计单位经营活动的环保要求。
20．《中国注册会计师审计准则第1142号—财务报表审计中对法律法规的考虑》包含了与适用于被审计单位及其所在行业或领域的法律法规框架相关的特定要求。
对公共部门实体的特殊考虑
21．对于公共部门实体的审计，法律法规或其他监管要求可能影响被审计单位的经营活动。在了解被审计单位时考虑这些因素是必要的。 其他外部因素
22．注册会计师考虑的影响被审计单位的其他外部因素可能包括总体经济情况、利率、融资的可获得性、通货膨胀水平或币值变动等。
（二）被审计单位的性质（参见本准则第十四条第一款第（二）项） 23．了解被审计单位的性质使注册会计师能够了解如下事项:
（1）被审计单位的组织结构是否复杂。例如，是否在多个地区拥有子公司或其他组成部分。复杂的组织结构通常产生可能导致重大错报风险的问题。这些问题可能包括对商誉、合营企业、投资或特殊目的实体的会计处理是否恰当; （2）所有权结构，所有者与其他人员或实体之间的关系。了解这些方面有助于确定关联方交易是否已得到识别和恰当处理。《中国注册会计师审计准则第1323号—关联方》及其应用指南对注册会计师与关联方相关的考虑作出了规定并提供了指引。
24．在了解被审计单位的性质时，注册会计师可能需要考虑的事项举例如下： （1）经营活动，例如：
①收人来源、产品或服务以及市场的性质(包括电子商务，如网上销售和营销活动)；
②业务的开展情况(如生产阶段与生产方法，易受环境风险影响的活动)； ③联盟、合营与外包情况； ④地区分布与行业细分；
⑤生产设施、仓库和办公室的地理位臵，存货存放地点和数量；
⑥关键客户及货物和服务的重要供应商，劳动用工安排(包括是否存在工会
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合同、退休金和其他退休福利、股票期权或激励性奖金安排以及与劳动用工事项相关的政府法规)；
⑦研究与开发活动及其支出； ⑧关联方交易。
（2）投资与投资活动，例如：
①计划实施或近期已实施的并购或资产处臵；
②证券与贷款的投资和处臵； ③资本性投资活动；
④对未纳入合并范围的实体的投资，包括合伙企业、合营企业和特殊目的实体。
（3）筹资.与筹资活动，例如：
①主要子公司和联营企业(无论是否处于合并范围内)； ②债务结构和相关条款，包括资产负债表外融资和租赁安排；
③实际受益方(实际受益方是国内的，还是国外的，其商业声誉和经验可能对被审计单位产生的影响)及关联方； ④衍生金融工具的使用。 （4）财务报告，例如：
①会计政策和行业特定惯例，包括特定行业的重要活动(如银行业的贷款和投资、医药行业的研究与开发活动)； ②收人确认惯例； ③公允价值会计核算； ④外币资产、负债与交易；
⑤异常或复杂交易（包括在有争议或新兴领域的交易）的会计处理（如对以股票为基准的薪酬的会计处理)）
25．被审计单位自以前期间以来发生的重大变化可能导致或改变重大错报风险。
特殊目的实体的性质
26．特殊目的实体（有时也称特殊目的工具）是指为实现界定清楚的某个具体目标（如进行租赁、金融资产证券化或开展研究与开发活动）而设立的实体。
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特殊目的实体可能以公司、信托、合伙企业或非公司实体的形式存在。在以某实体的名义建立特殊目的实体的情况下，该实体通常可能将资产转移至特殊目的实体（如作为终止确认涉及金融资产的交易的一部分），获得使用特殊目的实体资产的权利或向其提供服务，而其他方可能为特殊目的实体提供资金。《<中国册会计师审计准则第1323号—关联方>应用指南》指出，在某些情况下，特殊目的实体可能是被审计单位的关联方。
27．财务报告编制基础通常详细规定了可视为“控制”的条件，或在编制合并报表时应当考虑特殊目的实体的情况。理解这些编制基础的要求通常需要详细了解涉及特殊目的实体的相关协议。
（三）对会计政策的选择和运用（参见本准则第十四条第一款第（三）项） 28．了解被审计单位对会计政策的选择和运用可能包括如下事项： （1）被审计单位对重大和异常交易的会计处理方法；
（2）在缺乏权威性标准或共识、有争议的或新兴领域采用重要会计政策产生的影响；
（3）会计政策的变更；
（4）新颁布的财务报告准则、法律法规，以及被审计单位何时采用、如何采用这些规定。
（四）目标、战略以及相关经营风险（参见本准则第十四条第一款第（四）项）
29．被审计单位在行业状况、法律环境和监管环境及其他内部和外部因素的背景下开展经营活动。为应对这些因素，管理层或治理层需要确定目标，作为被审计单位的总体规划。战略是管理层为实现目标而采用的方法。被审计单位的目标和战略可能会随着时间而变化。
30．甲经营风险比财务报表重大错报风险范围更广，并且包括震大错报风险。经营风险可能产生于环境变化或经营的复杂性。未能认识到根据环境的变化作出改变也可能导致经营风险。例如，下列事项可能产生经营风险： （1）开发新产品或服务可能失败；
（2）即使成功开拓了市场，也不足以支持产品或服务； （3）产品或服务存在瑕疵，可能导致负债及声誉风险。
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