就是各项作业被最终产品或劳务消耗的方式和原因。它反映产品消耗作业的情况，是作业中心的成本分配到产品中的标准。例如，如果在各种产品或劳务的每份订单上所耗用的费用基本相当，那么就可以按照订单份数来想各种产品或劳务分配订单作业成本。在这里，订单的份数就是一项作业动因。
3．作业成本法的基本思想及计算流程设计
3.1作业成本法的基本思想
作业成本法的基本思想是：“作业耗用资源，产品耗用作业；生产导致作业的发生，作业导致成本的发生”。即资源通过资源动因分配给作业形成作业成本，而作业成本通过作业动因分配给产出，最终形成产品成本。作业成本法下，传统成本分摊方法的“黑箱”——作业箱被打开了，在计算产出成本时，不再是一步把资源越过作业分配到产出，而是通过作业链分析，找出相应的作业和作业链，以得出作业与资源、作业与产出的关系，从而能够对成本进行合理的分摊。如图所示：
作业链
资 源
作业1 作业2 作业n 产出
3.2作业成本法及其计算流程
3．2．1 作业成本法的计算对象
作业成本法的计算对象具有层次性，可以分为以下三个层次： l、基本的成本计算对象：资源和作业。
资源是企业生产耗费的最原始形态。以资源作为成本计算对象是指在资源层 次对资源进行分类，为每类资源设立资源库，从而在价值形成的最初形态上反映 被最终产品吸纳的各类资源耗费价值。如果把整个企业看作是一个与外界进行物
质交换的投入产出系统(作业系统)，则所有进入该系统的人力、物力、财力等都 属于资源范畴。把资源作为成本计算对象有利于在资源层次把握各类耗费的合理 有效性。资源是一个物质范畴，资源进入作业系统，并非都被消耗，即使被消耗， 也不一定是对最终产出有意义的消耗。因此，在计算产品成本时，一般只把有意 义的资源耗费计入作业成本，而无益于产品形成的资源耗费价值通过期间费用汇 集，不计入作业成本。并且要区别消耗资源的作业状况，看资源是如何消耗的， 找到资源动因。从管理的角度看，作业就是指企业生产过程中的各工序和环节。任何一个组织，只要发生资源耗费总可以将这种耗费从发生原因上归结为某种作业耗费。因此，作业被看作是作业成本计算法下最基本的成本计算对象，这不仅有利于相对准确地计算产品成本，还有利于成本分析和考核。二者的逻辑关系就是作业吸纳了资源，弄清了作业状况，就弄清了资源耗费状况，减少了作业就等于堵塞了资源耗费的渠道，这都为降低产品成本提供了基本依据。 2、中间层次的成本计算对象：作业中心和制造中心
作业中心是负责完成某一特定产品制造功能的一系列作业的集合。作业中心 既是成本汇集中心，也是责任考核中心。一般的说，作业中心是基于管理的目的 而不是专门以成本设计为目的设置或划定的。传统制造业企业的经营过程被习惯 地分为材料采购、产品生产和产品销售这三个环节，而按照作业成本法计算理论 这三个环节都可以称为作业中心，强调作业中心是作业成本的计算对象一方面是 基于作业考核的目的，另一方面也有利于汇集资源费用。先在作业中心汇集该中 心范围所耗费的各种资源价值，然后把汇集的资源价值按照资源动因分解到各种 作业，弄清各作业对最终产品贡献的方式与原因，这样做是为了符合成本核算的 成本效益原则。制造中心作为成本计算对象，实质上是指计算制造中心产出的产品成本。一般而言，一个大型制造业企业总可以划分为若干制造中心，划定制造中心的依据是各制造中心只生产某一种产品或某个系统的多种产品。制造中心所生产的产品只是相对该制造中心而言，未必是企业的最终产品。 3、最终的成本计算对象：最终产品
最终产品作为成本计算对象体现了成本计算的最终目标。应根据不同产品开列成本计算单，按作业种类设立成本项目汇集参与各产品制造的各作业或作业中心转入的价值。在作业观念下，企业的生产经营过程被区分为互补互斥的若干作
业，每种资源被多种作业或作业中心以各自不同的形式吸纳，每项作业或作业中心以不同的方式为最终产出提供服务。所以，要计算产品成本，并同时满足成本控制和生产过程分析的要求，资源、作业、作业中心和制造中心、最终产品等都有必要作为成本计算对象，成为归集和分配价值耗费的独立环节。同时，这些独立的环节之间即有联系又有区别，是一种层层递进的关系。
3．2.2作业成本计算
制造业企业计算产品成本一般分两步。第一步是将间接费用分配到同质的作业成本库，并计算每一个成本库的分配率：第二步是利用作业成本库分配率，把制造费用分摊给产品，计算产品成本。 l、识别和定义主要作业。
一个企业的生产经营范围越大，复杂程度越高，导致成本产生的作业量就
越多。如果列示全部的作业数量，不仅无助于得到有益的信息，反而会导致分析的紊乱，也不符合成本效益原则，因此，有必要对这些做必要的筛选，确保最后可设计出特定而有效的信息系统。因此，在作业识别时，只需识别主要的作业，而将各类细小的作业加以归类。作业筛选往往针对过程进行设计以寻求改善的可能。在确认作业时，要特别注意具有以下特征作业：资源昂贵，金额重大的作业；产品之间的使用程度差异极大的作业；需求形态与众不同的作业。制造业企业产品多样而且不同产品在生产过程上有巨大差异，因此，在识别和定义主要作业是应当以重要程度为依据，要求其作业按照企业生产过程进行作业分配，成本信息结果才具有决策价值。
2、划分作业中心，建立成本库。
确认主要作业后，作业的数量仍然是巨大的。把性质相同的作业归并为一个作业中心，若干个作业中心成本按一定规则建立成本库，成本库的规模金额不宜过大也不宜过小。过大易造成成本扭曲而过小违背了重要性原则。在选择成本库时需确认引起间接计入成本的主要作业，依据作业的不同种类，通常可以设置四种成本库：单位水平作业库、批次水平作业库、产品水平作业库、维持水平作业库。
3、归集资源费用到同质成本库。
资源信息通常可以从企业的总分类账中查找得到，但总分类账没有执行各项作业所消耗资源的成本。因此，必须将获得的资源成本分配到作业上去。除了可以直接计入特定产品成本或作业成本库外的资源耗费外，对于最初耗费就是混合耗费形态的资源耗费必须选择合适的资源动因分解分配到各作业中。同质成本库是一个可用一项成本动因解释成本变动的若干项作业的集合，同质作业成本归集在一起便构成同质成本库。由于制造业企业的作业按生产过程设定，其同质作业成本反映了消耗资源的动态过程，而生产成本反 映了资源消耗的最终结果。
4、选择成本动因，即选择驱动成本发生的因素。
一项作业的成本动因往往不只一个，应选择与实耗资源相关程度较高且易于量化的成本动因作为分配作业成本、计算产品成本的依据，有如：人工小时、机器小时、机器准备次数、产品批数、收料次数、物料搬运量、订单份数、检验次数、流程改变次数等。从中选择一个成本动因作为计算成本分配率的基准。成本计量要考虑成本动因，材料是否易于获得：成本动因和消耗资源之间相关程度越高，现有的成本被歪曲的可能性就会越小。 5、计算成本分配率。
即将各个成本库的成本按作业量分配到最终产品(劳务)或顾客上去。该步骤的成本动因是作业基础成本动因最终产品所耗用的作业量，如整备作业耗用的整备小时或整各次数。成本库分配率的一般计算公式：
某成本库分配率=该成本库归集的可追溯成该库成本动因耗用总数 6、把作业库中的费用分配到产品。
计算分配制造费用的最后一步是根据计算出的各成本库分配率和产品消耗的成本动因数量，把成本库中的制造成本费用分配到各产品线上。 7、计算产品成本。
作业成本计算的目标最终要计算出产品的成本，将某产品的各作业成本(库)分摊成本和直接成本(直接人工及直接材料)合并汇总，计算该产品的总成本，再将总成本与产品数量相比，计算该产品的单位成本。计算公式为：
某产品成本=成本动因成本十直接成本。
