1.3选题目的意义
制造业是社会财富的创造者，作为国民经济支柱的制造业，其生产总值一般占到国内生产总值的20%-55%，进入21世纪，其发达程度体现了一个国家的科学技术和社会生产力发展水平。因此，如何提高我国制造企业的竞争能力，是一个非常紧迫的现实问题。技术创新固然重要，但传统成本核算制度阻碍着我国制造企业生产运作的组织和技术进一步迈进的步伐。因此，更为先进的成本 核算及管理方法的研究与利用是非常必要的，而作业成本法正是一种适应目前生产环境的先进的成本计算与管理的方法，我们可以利用作业成本法提供更为准确的成本信息，并依其改进作业和进行决策，进而提高企业的盈利水平。因此，对作业成本法的理论及其在企业实践操作中的研究具有重大的理论与现实意义。 本研究在理论上和实例上两方面对研究作业成本法和传统成本法进行比较， 分析说明作业成本法优于传统成本核算方法的所在之处。在此基础上，分析作业 成本法尚未成功应用于我国制造业企业的环境制约因素和其自身的缺陷所在，指 出成本动因的过多使得采用作业成本法不符合成本效益原则，这是我国制造业尚 未应用作业成本法的主要原因所在。因此本论文提出将成本动因进行合并，并对 成本动因合并理论和方法进行系统的说明，以期将这一先进的成本计算方法应用 于我国制造业企业中。
理论意义：通过对两种成本核算方法的对比研究，探索出一种适合中国制造 业企业现有实际情况的成本核算方法，以推进我国成本管理理论和方法的更新。 实践意义：在我国制造业企业中，引入作业成本管理的思想和方法，能使企 业更加准确地计算产品成本，确定有效作业和无效作业，降低消耗，对产品进行 准确的定价和定位， 并且使成本管理的目的不止于简单的核算功能，发挥成本 管理的协作、控制、决策功能，使之真正成为企业战略管理中不可或缺的一部分， 保证企业做出正确的决策，促进企业的可持续发展。
2.作业成本法产生发展与相关概念介绍
2.1作业成本法的产生与发展
作业成本法（activity-based costing，ABC）思想最早可追溯到上世纪30年代来、40年代初。当时美国会计家科勒(E·Kolher)面临的问题是如何正确计算水力发电的成本。水力发电的主要成本是发电设施等固定资产的折旧和维护费
用等间接费用，原材料一水不需从市场上采购，人工主要用于对机器设备的监控和维护。采用传统的以人工小时来分配间接费用不能正确反映成本。因此，科勒提出了“作业成本计算法”。但这一思想在当时未受到重视。80年代后，顾客需求多样化、企业对市场需要快速反应的新经济环境形成，“柔性生产系统”取代了传统的大批量生产系统。企业制造费用的数额和比重大大提高，传统成本计算法的对间接成本以直接人工、机器小时作业统一的分摊标准使得产品成本计算出现了较大的误差。在这一背景下作业成本法在准确计算成本方面取得了重大的发展。但是后来发现，作业成本法所提供的信息可被广泛运用于预算管理、生产管理、产品定价、新产品开发、顾客盈利能力分析等诸多方面。这使得作业成本法上升为以系统理论为指导，以价值链分析为基础的，服务于企业经营管理决策的作业成本管理思想，完成了从方法到理论的转变。另一方面，作业成本法从研究作业入手来研究整个企业的动作，从成本系统出发来寻求整个组织绩效的改善，从在制造业的运用推广到服务业、国防工业乃至金融等领域，是一个由点到面，逐步深入的过程。
2.2作业成本法的概念及其联系(作业成本法在我国制造业中的应用创新研究2.1.2)
作业成本法涉及的概念有：作业(Activity)、作业中心(Activity Center)、 作业成本库(Activity Cost P001)、作业链(Activity Chain)、成本动因(Cost Driver)、资源动因(Resource Driver)、作业动因(Activity Driver)等。
作业成本法：也称为作业基础成本计算制度，它是一种以作业为基础，对各种主要的间接费用采用不同的间接费用分配率进行成本分配的成本计算方法，是 对传统成本计算方法的创新。 2.2.1作业
作业(activity)：对作业的定义有广义和狭义之分。广义上的作业是指产品 制造过程中的一系列经济活动。这些经济活动事项，有的会发生成本，有的不会 发生成本；有的会创造附加价值，有的不会创造附加价值。狭义的作业是指会发 生成本的经济活动，因为作业成本计算的目的在于计算产品成本。另外从作业管 理角度出发，无附加价值的作业应当尽量剔除，所以作业成本计算中所指的作业
是指会发生成本且具附加价值的经济活动。 通常企业的作业可分为以下四类：
☆产量水平作业(unit—level activities)：是指与产品产量有关的作业。 这类作业的成本与产品产量相关，或属于以产品产量为基础的变动成本。如熔化 与拉管的直接人工成本以及机器运转成本等。
☆批次水平作业(batch-level activities)：是指与产品批次有关的作业。 这类作业的成本与产品的批次有关，但与特定批次的产量多少无关。就生产批次 而言，此类成本的性质为变动成本，但是就某一批产品而言，它属于固定成本。 例如，机器的维修与材料处理成本就属于这类。
☆产品水平作业(production-level activities)：是指与产品项目有关的 作业。这类作业的成本与产品项目的多少有关，但与某种产品的生产批次和生产 数量无关。也就是说，此类成本随产品的品种增加而增加，但就某种选定产品而 言，它属于同种产品的固定成本。例如，各种产品材料清单的设定、产品设计与 产品测试的成本就属于此类。
☆设施水平作业(facility—level activities)：是指与产品设施有关的作 业．此类作业的成本与提供良好的生产环境有关。它属于种类产品和共同成本， 与产品项目多少、某种产品生产批次、某批产品的产量无关。例如，厂房的折旧、 厂房设备的维护与修理费用、工厂管理与人事管理等费用都属于此类。
作业中心(activity center)：将类似的作业归集到一起便构成了作业中心。 它是一系列相互联系、能够实现某种特定功能的作业集合。
作业成本库：把相关的一系列作业资源、费用归集到作业中心，就构成了各 作业中心的作业成本库，作业成本库是作业中心的货币表现形式。
2.2.2作业链和价值链
与作业相关联的概念是作业链和价值链。
作业链(Activity Chain)：作业链是指企业为了满足顾客需要而建立的一系 列有序的作业集合体。一个企业的作业链可以简化地表示为：
研究开发 → 设计 → 生产 → 营销 → 配送 → 售后服务
ABC认为，企业管理深入到作业层次以后，现代企业实质上是一个为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体，这形成了一个由此及彼、由内向外的作业链。没完成一项作业要消耗一定量的资源，而作业的产出又形成一定的价值，转移给下一个作业，按此逐步推移，直至最终把产品提供给企业外部的顾客。最终产品，作为企业内部一系列需要的总产出，凝集了在各个作业形成而最终转移给顾客的价值。因此，作业链同时也表现为价值链，作业的推移，同时也表现为价值的企业内部的逐步积累和转移，最后形成转移给外部顾客的总价值，这个总价值即使产品成本。
2.2.3成本动因
ABC的核心在于把“作业量”与传统成本计算系统中的“数量”（如人工工时、机器小时）区别开来，并主张以作业量作为分配大多数间接成本的基础。1987年库珀和卡普兰提出了成本动因的概念。他们认为ABC要把间接陈本与隐藏以后的推动力联系起来，这种推动力就是成本动因。
成本动因(Cost Driver)：是指在对整条价值链进行成本分析时，经过总结和 提炼过的导致总成本变化的重要因素，是产品成本发生的内在原因，一般统称为 分配基础，即决定成本发生的那些重要的活动或事项。成本动因可以是一个时间、一项活动或作业，它支配成本行为，决定成本的产生。所以，要把间接成本分配到各产品中去，必须要了解成本行为，决定成本的产生。所以要把间接成本分配到各产品中去，必须要了解成本行为，识别恰当的成本动因。根据成本动因在资源流动中所处的位置，通常可将其分为资源动因和作业动因两类。
(1)资源动因(Resource Driver)：反映作业中心对企业资源的消耗情况，是资源成本分配到作业中心的标准。所谓资源动因，通俗的讲，就是资源被各种作业消耗的方式和原因，它反映作业中心对资源的消耗情况，是资源成本分配到作业中心的标准。例如，如果人工方面的费用主要与从事各项作业的人数相关，那么就可以按照人数来像个作业中心（作业成本库）分配人工方面的费用。在这里，从事各项作业的人数就是一个资源动因。
(2)作业动因(Activity Driver)：是将作业中心的成本分配到产品或劳务中的标准，也是将资源消耗与最终产出相沟通的中介。所谓作业动因，通俗地讲，
