资者的产品(商品)或原材料，不通过销售核算，采用按售价直接从“库存商品”或“原材料”科目结转“应付利润”科目，这样就直接压低了库存产成品、库存商品或原材料成本，不仅偷了流转税，也影响了企业经营成果的正确核算。对此，应作如下调整： 计算调整为：
应补增值税＝产品(商品)或原材料不含增值税售价×增值税税率 应补消费税＝产品(商品)或原材料不含增值税售价×消费税税率 或＝产品数量×消费税单位税额 账务调整为：
借：应付利润 (追补增值税) 贷：应交税金——增值税检查调整
借：库存商品或原材料(不含税售价与成本价之差额) 主营业务成本或其他业务支出(成本价) 贷：主营业务收入或其他业务收入 借：主营业务税金及附加
贷：应交税金——应交消费税 6、用于无偿捐赠货物的检查
(四)已列销售账户错报销售额的检查 1．短报、漏报销售额的检查 2．按销售差额申报纳税的检查
3．计算处理错误，多计销售额少计或不计销项税额的检查 检查方法：
以上三项检查应以年度、季度或月度纳税申报表中的申报收入额及损益表中的有关数据与“主营业务收入”明细账贷方发生额结合会计凭证进行核对，看是否相符。必要时，可抽查销售日报表、发货票存根联、银行解款单等。查明申报销售收入与账面数额是否相符、征免划分是否符合规定。销售网点、附设门市部或仓库自行销售产品(商品)的数量是否申报纳税。如账、表应税收入额大于申报数，应查明原因。经核实后以销售收入额乘以适用税率，求出的销项税额与申报表中的销项税额比较，看是否一致，大于时，其差额为应补增值税。这时，应根据不同的具体情况，分别作相应的账务调整。 计算调整为：
应补增值税＝不含增值税销售额×增值税税率－申报税额 应补消费税＝不含增值税销售额×消费税税率－申报税额 或：产品销售数量×消费税单位税额－申报税额 账务调整为：
属于短报、漏报项目造成的错漏，将已收未缴的增值税作自缴处理。 借：应交税金——应交增值税(已交税金) 贷：银行存款
属于按扣除部分依销售差额申报纳税的，其少收的增值税作追缴或赔缴处理。
借：应收账款 (追缴增值税)
或：利润分配——未分配利润(赔缴增值税) 贷：主营业务收入
应交税金——增值税检查调整
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或：应交税金——未交增值税 属于计算处理错误，多计销售额少计或不计销项税额造成的错漏应调整损益类科目，补记销项税额。 借：主营业务收入 或：以前年度损益调整
贷：应交税金——增值税检查调整 或：应交税金——未交增值税
属于应税消费品的，还应根据其不同销售对象的具体情况作出相应的账务调整。
[例] 某橡胶厂主要生产各种汽车轮胎，同时附带生产三角带、传动带等副产品。对其某月份的销售收入情况进行检查时，从“库存商品”明细账中发现既有轮胎的销货发出，也有三角带的销货发出，并结转了产品销售成本和其他业务支出成本。经进一步检查“主营业务收入”和“其他业务收入”明细账，发现有轮胎销售收入325600元和三角带销售收入 58500元，收取增值税额65297元。再检查企业纳税申报表，申报应税收入额为325600元，申报增值税销项税额为55352元。检查认定，该企业增值税申报错误，其错误原因是未将三角带副产品的销售收入并入轮胎收入申报纳税。 计算调整为：
应补增值税＝58500×17％＝9945(元) 账务调整为：
借：应交税金——应交增值税(已交税金) 9945
贷：银行存款 9945
4．销货退回、折扣与折让的检查
发生销货退回、销售折让以及原蓝字专用发票填开错误等情况的处理 （《国家税务总局关于进一步做好增值税纳税申报“一窗式”管理工作的通知》，国税函[2003]962号 ）
增值税一般纳税人发生销售货物、提供应税劳务开具增值税专用发票后，如发生销货退回、销售折让以及原蓝字专用发票填开错误等情况，视不同情况分别按以下办法处理： （1）销货方如果在开具蓝字专用发票的当月收到购货方退回的发票联和抵扣联，而且尚未将记账联作账务处理，可对原蓝字专用发票进行作废。即在发票联、抵扣联连同对应的存根联、记账联上注明“作废”字样，并依次粘贴在存根联后面，同时对防伪税控开票子系统的原开票电子信息进行作废处理。如果销货方已将记账联作账务处理，则必须通过防伪税控系统开具负数专用发票作为扣减销项税额的凭证，不得作废已开具的蓝字专用发票，也不得以红字普通发票作为扣减销项税额的凭证。
销货方如果在开具蓝字专用发票的次月及以后收到购货方退回的发票联和抵扣联，不论是否已将记账联作账务处理，一律通过防伪税控系统开具负数专用发票扣减销项税额的凭证，不得作废已开具的蓝字专用发票，也不得以红字普通发票作为扣减销项税额的凭证。 （2）因购货方无法退回专用发票的发票联和抵扣联，销货方收到购货方当地主管税务机关开具的《进货退出或索取折让证明单》的，一律通过防伪税控系统开具负数专用发票作为扣减销项税额的凭证，不得作废已开具的蓝字专用发票, 也不得以红字普通发票作为扣减销项税额的凭证。
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(1)销货退回的检查。 (2)销售折扣和折让的检查
(五)应列未列销售账户，漏记销售额的检查 此类错漏问题，一般有以下几种表现形式： 1．产销对转
错账表现形式为；
借：银行存款或应收账款 贷：库存商品
(1)对采用含增值税售价结算的调整 计算调整为：
应补增值税=含增值税销售额÷(1+增值税税率)×增值税税率 属应税消费品的，还应同时追补消费税
应补消费税＝含增值税销售额÷(1+增值税税率)×消费税税率 或=产品销售数量×消费税单位税额
返回产品(商品)成本＝产成品(商品)冲减额－成本价
决算前的账务调整为：
借：库存商品(增值税冲减产成品返回额) 贷：应交税金——增值税检查调整
借：库存商品(不含增值税售价与成本价之差额) 主营业务成本 贷：主营业务收入 借：主营业务税金及附加
贷：应交税金——应交消费税
决算后的账务调整为：
借：库存商品(含增值税售价与成本价之差额) 贷：应交税金——未交增值税 ——应交消费税 以前年度损益调整
同时调整应补的所得税。
(2)对采用不含增值税售价结算的调整 计算调整为：
应补增值税=不含增值税销售额×增值税税率 应补消费税＝不含增值税销售额×消费税税率 或=产品销售数量×消费税单位税额 返回产品(商品)成本的计算与前相同 决算前的账务调整为：
借：应收账款(追补增值税)
或：利润分配——未分配利润(赔缴增值税) 贷：应交税金——增值税检查调整
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借：库存商品(不含增值税售价与成本价之差额) 主营业务成本 贷：主营业务收入 借：主营业务税金及附加
贷：应交税金——应交消费税 决算后的账务调整为： 借：应收账款(追补增值税)
或：利润分配——未分配利润(赔缴增值税) 贷：应交税金——未交增值税
借：库存商品(不含增值税售价与成本价之差额) 贷：应交税金——应交消费税 以前年度损益调整 同时调整应补征的所得税。
2．交换产品(商品)对转（“以物易物”） 错账表现形式为：
借：原材料或在建工程(工程物资) 贷：库存商品
交换品对转，在通常情况下，有下列两种形式 (1)按售价交换产品(商品)对转
按含增值税售价结算对转的进项税额调整为： 借：应交税金——增值税检查调整 贷：原材料或库存商品
原材料或库存商品的调整额是指换回的材料物资价款中包含的增值税额。 按不含增值税售价结算对转的进项税额调整为： 借：应交税金——增值税检查调整 贷：应付账款或银行存款
应付账款或银行存款是指企业收到专用发票时，换回材料物资应负担或应支付的增值税额。
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