1.某事务所接受A公司委托对A公司财务报表进行审计，注册会计师通过相关认定确定应收账款项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。 相关认定 具体审计目标 公司对应收账款拥有所有权 记录的应收账款确实存在 存在的应收账款均已经记录 应收账款坏账准备计提充分 审计程序 相关认定：完整性、存在、权利和义务、计价和分摊 审计程序：
（1）检查现行销售价目表； （2）函证应收账款；
（3）以应收账款明细账为起点追查到销售发票； （4）检查应收账款的账龄分析表 （5）询问生产员工有关生产情况
（6）以原始凭证为起点追查到应收账款的相关会计记录
（7）检查银行存款和银行贷款等询证函的回函、会议纪要、借款协议和其他文件，确定应收账款是否已经被质押或出售
2.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师是甲公司2012年财务报表审计业务的项目合伙人。在了解甲公司及其环境时，A注册会计师注意到以下情况： （1）在2011年度实现销售收入增长10%的基础上，甲公司董事会确定的2012年销售收入增长目标为20%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所在行业2012年的销售增长率为10%。
（2）甲公司的主要原材料产自地中海沿岸。2012年由于地中海沿岸政局不稳，国家间经济、领土纠纷不断，甲公司原材料供应经常中断，原材料供应商多次提高原材料价格。 （3）2012年1月，甲公司开始实行会计电算化。为了尽快适应高度电算化环境，财务部门分期分批对财务人员进行了业务培训。
（4）自2012年10月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库收款交货改为运至客户指定交货地点交客户签收。
（5）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于2012年6月推出了新产品。但是甲公司竞争对手乙公司已于2012年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于2013年2月推出新一代产品。
（6）甲公司生产过程中产生的噪音对环境造成一定影响，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于2012年12月20日决定对居民给予总额为500万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。2012年
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12月25日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。
要求：单独考虑上述情形，指出上述事项是否可能表明甲公司2012年财务报表存在重大错报风险；如果存在，请指出重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次，并简要说明理由；如果认为是认定层，请指明涉及财务报表的哪个项目的哪项认定。
3．在财务报表审计中，管理层和治理层的责任及注册会计师的责任分别是什么？两种责任之间的关系如何？
4资料：乙会计师事物所注册会计师张一和赵二对A公司2008年度会计报表进行审计。A
公司未经审计的会计报表中部分资料如下： 项目 金额（万元） 2008年度主营业务收入 360，000 2008年度主营业务成本 300，000 2008年度利润总额 5，400 2008年度净利润 3，618 2008年12月31日资产总额 270，000 2008年12月31日股东权益 132，000
张一和赵二于2009年3月6日完成了审计报告的编写工作。按审计业务约定书的要求，A公司于3月15日批准签发了财务报表。注册会计师在审计过程中发现以下事项： ⑴A公司的重要经销商甲公司，因2008年其董事长去世导致股权纠纷，于2009年1月15日宣告倒闭，正进行清算。2008年底应收甲公司账款300万元，已提坏账准备6万元。对此，A公司不愿在2008年度会计报表中作任何表达。
⑵A公司为B公司向银行借款7000万元提供担保。2008年11月，B公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求A公司承担担保连带责任，支付借款本息8000万元。2009年2月10日，法院终审判决银行胜诉，并于2月25日执行完毕。A公司拒绝在2008年度会计报表中作出相应处理。
⑶2009年1月A公司发生火灾，损失达3000万元，公司已就此事项在会计报表附注中作出了披露。
⑷A公司2008年底所持短期有价证券计5500万元，2007年1月后股市大涨，若出售可 获利3倍之多。
要求：⑴如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代注册会计师计算确定A公司2006年度会计报表层次的重要性水平，并简要说明理由。
⑵如果A公司对上述事项不考虑重要性水平，请完成下列表格。
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事项 （1） （2） （3） （4） 调整分录 审计意见类型 说明段的位置 ⑶如果A公司同意接受注册会计师对事项（1）和（2）的建议，但不同意对其他事项的建议，请代注册会计师张一、赵二起草审计报告中除管理层责任和注册会计师责任段以外的内容。
1、答案 相关认定
具体审计目标
审计程序
（2）（7）
权利和义务 公司对应收账款拥有所有权 存在
记录的应收账款确实存在 （2）（3）
（6）
完整性 存在的应收账款均已经记录
计价和分摊 应收账款记录的金额是否正确 （1）（2）（3）（4） 2、答案
（1）可能存在重大错报风险。
理由：销售目标与行业其他公司相比偏高，并且管理层的报酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层多计销售收入。 风险的层次：认定层次；
涉及的报表项目的认定：营业收入（应收账款）的发生（存在）认定。 （2）表明存在重大错报风险。
理由：原材料的供应不稳定，原材料价格不断上涨。 风险的层次：认定层次；
涉及的报表项目的认定：存货的计价和分摊认定。 （3）可能存在重大错报风险。
理由：信息技术环境发生变化很可能导致相当一段时期内的信息技术难以与经营活动融合。 风险的层次：财务报表层次。 （4）可能存在重大错报风险。
理由：甲公司主要产品的交货方式的改变，可能涉及相关产品与所有权相关的主要风险和报酬转移时点的改变，由发货转移推迟到运至客户指定的交货地点后交客户签收才转移。因此2012年10月起可能存在甲公司在发货时即提前确认相关营业收入的风险。 风险的层次：认定层次；
涉及的报表项目的认定：营业收入（应收账款）的发生（存在）认定。 （5）可能存在重大错报风险。
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理由：竞争对手已推出新产品，并预计在1年后推出更新一代产品，期末存货可能存在因少计减值准备而高估账面价值的风险。 风险的层次：认定层次；
涉及的报表项目的认定：存货的计价和分摊认定。 （6）可能存在重大错报风险。
理由：甲公司在2012年12月向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案，已经对相关支付承担义务，因此在2012年末可能存在未计提预计负债风险。 风险的层次：认定层次；
涉及的报表项目的认定：预计负债的完整性认定。 3、略
4、答：⑴计算确定ABC股份有限公司2008年度会计报表层次的重要性水平
判断基础 金额（万元） 固定百分比 乘积（万元） 会计报表层次的重要性水平
资产总额 270，000 0.5% 1,350
净资产 132，000 1% 1,320 180.9万元
主营业务收入 360，000 0.5% 1,800 净利润 3，618 5% 180.9
简要说明理由：在固定比例法下，如果不同判断基础金额与各相应的固定百分比数值相乘后的乘积大小不一，应选取乘积最小者为会计报表层次的重要性水平。这主要基于谨慎性原则考虑，重要性水平与审计证据之间成反比关系，重要性水平越低，意味着应搜集、获取越多的审计证据，以降低审计风险。 ⑵ 事项
调整分录
审计意见类型
说明段的位置
（1） 借：管理费用 294万 贷：应收账款 294万 保留意见 （2） 借：营业外支出 8，000万 贷：其他应付款 8，000万 否定意见 （3） 无须进行调整
在意见段之前增加说明段
在意见段之后增加说明段
在意见段之前增加说明段
带强调事项段的无保留意见
（4） 无须进行调整和披露 无保留意见 无须进行说明 ⑶略
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