2012年度报告2月20日2013年1月1日财务报告批准报出日2013年3月31日退货2012年12月10日赊销确认收入100万元2月20日借:以前年度损益调整应交税费—应交增值税(销项税额) 17贷:应收账款117 100（二）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。 （三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。
（四）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括： 1.资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数； 2.当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；
3.经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。 二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法 假定甲公司财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应缴纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。
（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债
【教材例18-4】甲公司与乙公司签订一项销售合同，约定甲公司应在20×9年8月向乙公司交付A产品3 000件。但甲公司未按照合同发货，并致使乙公司遭受重大经济损失。20×9年11月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿9 000 000元。20×9年12月31日人民法院尚未判决，甲公司对该诉讼事项确认预计负债6 000 000元，乙公司未确认应收赔偿款。2×10年2月8日，经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司8 000 000元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款8 000 000元。甲、乙两公司20×9年所得税汇算清缴均在2×10年3月10日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。
本例中，人民法院2×10年2月8日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日（即20×9年12月31日）分别存在现实赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将“人民法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。甲公司和乙公司20×9年所得税汇算清缴均在2×10年3月10日完成，因此，应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。
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1.甲公司的账务处理如下： （1）记录支付的赔偿款
借：以前年度损益调整——营业外支出 2 000 000 贷：其他应付款——乙公司 2 000 000 借：预计负债——未决诉讼 6 000 000 贷：其他应付款——乙公司 6 000 000 借：其他应付款——乙公司 8 000 000 贷：银行存款 8 000 000 注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。本例中，虽然已经支付了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔和第二笔分录，第三笔分录作为2×10年的会计事项处理。 （2）调整递延所得税资产
借：以前年度损益调整——所得税费用 （6 000 000×25%）1 500 000 贷：递延所得税资产 1 500 000
20×9年末因确认预计负债6 000 000元时已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，应予转回。 （3）调整应交所得税
借：递延所得税资产 （8 000 000×25%）2 000 000 贷：以前年度损益调整——所得税费用 2 000 000 （4）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润
借：利润分配——未分配利润 1 500 000 贷：以前年度损益调整 1 500 000 （5）因净利润减少，调减盈余公积
借：盈余公积——法定盈余公积 （1 500 000×10%）150 000 贷：利润分配——未分配利润 150 000 （6）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略） ①资产负债表项目的调整：
调增递延所得税资产 500 000元；调增其他应付款8 000 000元，调减预计负债6 000 000元；调减盈余公积150 000元，调减未分配利润1 350 000元。
②利润表项目的调整：
调增营业外支出2 000 000元，调减所得税费用500 000元，调减净利润1 500 000元。
③所有者权益变动表项目的调整：
调减净利润1 500 000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减150 000元，未分配利润一栏调增150 000元。
（7）调整2×10年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略） 甲公司在编制2×10年1月份的资产负债表时，按照调整前20×9年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整20×9年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2×10年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照20×9年12月31日调整后的数字填列。
2.乙公司的账务处理如下： （1）记录收到的赔款
借：其他应收款——甲公司 8 000 000 贷：以前年度损益调整——营业外收入 8 000 000
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借：银行存款 8 000 000 贷：其他应收款——甲公司 8 000 000 注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。本例中，虽然已经收到了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔分录，第二笔分录作为2×10年的会计事项处理。 （2）调整应交所得税
借：以前年度损益调整——所得税费用 （8 000 000×25%）2 000 000 贷：应交税费——应交所得税 2 000 000 （3）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润
借：以前年度损益调整——本年利润 6 000 000 贷：利润分配——未分配利润 6 000 000 （4）因净利润增加，补提盈余公积
借：利润分配——未分配利润 600 000 贷：盈余公积 （6 000 000×10%）600 000 （5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略） ①资产负债表项目的调整：
调增其他应收款8 000 000元；调增应交税费2 000 000元；调增盈余公积600 000元，调增未分配利润5 400 000元。
②利润表项目的调整：
调增营业外收入8 000 000元，调增所得税费用2 000 000元，调增净利润6 000 000元。
③所有者权益变动表项目的调整：
调增净利润6 000 000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增600 000元，未分配利润一栏调减600 000元。
（6）调整2×10年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略） 乙公司在编制2×10年1月份的资产负债表时，按照调整前20×9年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，乙公司除了调整20×9年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2×10年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照20×9年12月31日调整后的数字填列。
【例题6·单选题】2010年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2011年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2010年度财务报告批准报出日为2011年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2010年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为（ ）万元。（2011年考题）
A.135 B.150 C.180 D.200 【答案】A
【解析】该事项对甲公司2010年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额=（800-600）×（1-25%）×（1-10%）=135（万元）。
（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额
【教材例18-5】甲公司20×9年6月销售给乙公司一批物资，货款为2 000 000元（含增值税）。乙公司于7月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物
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资后3个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到20×9年12月31日仍未付款。甲公司于20×9年12月31日已为该项应收账款计提坏账准备100 000元。20×9年12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为4 000 000元，其中1 900 000元为该项应收账款。甲公司于2×10年2月3日（所得税汇算清缴前）收到人民法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的60%。
本例中，甲公司在收到人民法院通知后，首先可判断该事项属于资产负债表日后调整事项。甲公司原对应收乙公司账款计提了100 000元的坏账准备，按照新的证据应计提的坏账准备为800 000元（2 000 000×40%），差额700 000元应当调整20×9年度财务报表相关项目的数字。
甲公司的账务处理如下： （1）补提坏账准备
应补提的坏账准备=2 000 000×40%-100 000=700 000（元）
借：以前年度损益调整——资产减值损失 700 000 贷：坏账准备 700 000 （2）调整递延所得税资产
借：递延所得税资产 175 000 贷：以前年度损益调整——所得税费用（700 000×25%） 175 000 （3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润
借：利润分配——未分配利润 525 000 贷：以前年度损益调整 525 000 （4）因净利润减少，调减盈余公积
借：盈余公积——法定盈余公积 52 500 贷：利润分配——未分配利润 （525 000×10%）52 500 （5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略） ①资产负债表项目的调整：
调减应收账款700 000元，调增递延所得税资产175 000元；调减盈余公积52 500元，调减未分配利润472 500元。
②利润表项目的调整：
调增资产减值损失700 000元，调减所得税费用175 000元，调减净利润525 000元。 ③所有者权益变动表项目的调整：
调减净利润525 000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减52 500元，未分配利润一栏调增52 500元。
（6）调整2×10年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略） 甲公司在编制2×10年1月份的资产负债表时，按照调整前20×9年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整20×9年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2×10年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照20×9年12月31日调整后的数字填列。
（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入 【教材例18-6】甲公司20×9年10月25日销售一批A商品给乙公司，取得收入2 400 000元（不含增值税），并结转成本2 000 000元。20×9年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。2×10年2月8日，由于产品质量问题，本批货物被全部退回。甲公司于2×10年2月20日完成20×9年所得税汇算清缴。甲公司适用的增值税税率为17%。
本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调
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