资本化
D.因借款而发生的辅助费用，在开始资本化前，应将其作为当期财务费用处理
【正确答案】A, B, D
【知 识 点】专门借款资本化金额的核算
【答案解析】 因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化；以后发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。如果辅助费用的金额较小，也可以于发生当期确认为费用。因安排专门借款而发生的辅助费用，在开始资本化之前也不能资本化 三、计算分析题
1. 某股份有限公司2007年1月1日从银行取得年利率为8％、期限为2年的专门借款1000万元用于固定资产的购建。固定资产的购建于2007年1月28日正式动工兴建。至2008年2月1日，已发生资产支出883万元，专门借款2007年取得的利息收入30万元，2008年取得的利息收入为1万元。2008年1月1日从银行取得1年期一般借款800万元，年利率为6%。假定不考虑借款手续费。2008年度2月1日起与固定资产购建有关的资产支出资料如下：
（1）2月1日，支付购买工程物资款702万元（含支付的增值税进项税额102万元）。 （2）3月1日，领用本企业生产的产品。产品成本为80万元，为生产该产品购买原材料时的增值税进项税额为8.5万元，购料款项均已支付。该产品计税价格为120万元，增值税销项税额为20.4万元。
（3）4月1日，支付建造资产的职工工资20万元，为3月1日用于固定资产建造的本企业产品，交纳增值税11.9万元。
（4）9月1日，支付购买工程物资款234万元（含支付的增值税进项税额34万元）。 （5）10月1日，支付建造资产的职工工资20万元。
（6）11月1日，支付购买工程物资款44万元（含支付的增值税进项税额6.39万元）。 该工程项目于4月30日至8月31日发生非正常中断，于11月30日达到预定可使用状态。
要求：计算该工程项目于2008年度应予以资本化的金额。（金额单位用万元表示）。 【正确答案】
2008年2月1日发生的资产支出中有585[702-(1000-883）]万元占用了一般借款。因为该工程项目发生非正常中断的期间超过了3个月，所以4月30日至8月31日应暂停借款费用的资本化。在计算资本化金额时，可先计算2月1日至4月30日的资本化金额，然后再计算9月1日至11月30日的资本化金额，两者之和即为2008年度该项目应予以资本化的金额。
2008年2月1日至4月30日一般借款按资产累计加权平均数计算资本化的金额＝[ 585×3/3＋88.5×2/3＋（20＋11.9）×1/3 ]×6％×3/12＝9.82万元
2008年9月1日至11月30日一般借款按资产累计加权平均数计算资本化的金额＝[(585＋88.5＋31.9＋234）×3/3＋20×2/3＋44×1/3]×6％×3/12＝14.51万元 2008年一般借款按资产累计加权平均数计算资本化金额＝9.82＋14.51＝24.33万元，一般借款2008年可资本化期间实际发生的利息=800×6%×6/12=24万元，2008年一般借款应予以资本化的金额为24万元。
2008年专门借款应予以资本化的金额=1000×8%×7/12-1=45.67万元 2008年利息资本化金额=24+45.67=69.67万元
【知 识 点】一般借款资本化金额的核算,专门借款资本化金额的核算
2. 甲公司2007年10月15日动工建造一栋办公楼，于2007年12月1日借入期限为三年，本金为1000万元，年利率为6%，按年付息到期一次还本的专门借款。另外，甲公司有一般借款200万元，年利率为7%，期限为2年，每年年末计提利息，将于2009年6月30日到期。工程采用出包方式，2008年1月1日，用银行存款支付工程价款300万元；工程因质量纠纷于2008年3月1日到2008年6月30日发生非正常中断。2008年9月1日用银行存款支付工程价款800万元，工程于2009年1月31日达到预定可使用状态。2009年2月10日办理竣工决算，2009年2月28日交付使用。甲公司借款费用按年资本化。2008年未动用的专门借款资金取得的利息收入分别为：1月1日到2月28日的2万元、3月1日到6月30日为4万元、7月1日到9月1日为2万元。
要求：（1）指出借款费用开始资本化的时点和停止资本化的时点；（2）计算2008年借款利息资本化的金额；（3）编制甲公司2008年年末计提利息的有关会计分录。
【正确答案】
【知 识 点】一般借款资本化金额的核算,专门借款资本化金额的核算 【答案解析】
（1）开始资本化的时点为2008年1月1日，停止资本化的时点为2009年1月31日。
（2）由于2008年3月1日至6月30日连续发生三个月以上的非正常中断。根据规定，在此期间应暂停资本化，应将这一期间发生的借款费用计入财务费用。2008年专门借款利息资本化金额的计算如下：
专门利息资本化金额＝1000×6%×8/12-（2+2）=36（万元）。
另外，因为在2008年9月1日时累计资产支出为1100万元，超过了专门借款1000万元，超过的100万元部分占用的是一般借款，其应资本化的金额为：100×7%×4/12＝2.33（万元）。
所以，2008年借款利息应予以资本化的金额为：36＋2.33＝38.33（万元） （3）费用化的金额：专门借款费用化的金额=1000×6%×4/12- 4=16（万元） 一般借款费用化的金额=200×7%-2.33=11.67（万元）
2008年借款利息应予费用化的金额为：16+11.67=27.67（万元） 账务处理：
借：在建工程 38.33
银行存款 8 财务费用 27.67 贷：应付利息 74
第三章 非货币交易
一、单选题
1. A公司以一台甲设备换入B公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为600万元，已提折旧30万元，已提减值准备30万元，其公允价值为600万元。B公司另向A公司支付补价50万元。A公司支付清理费用2万元。假定A公司和B公司的商品交换不具有商业实质。A公司换入的乙设备的入账价值为（ ）。
A.497 B.490 C.492 D.552
【正确答案】C
【知 识 点】以账面价值为核算基础的非货币性资产交换
【答案解析】 乙设备的入账价值＝（600-30-30）-50+2=492万元。
2. 天石公司用一台已使用2年的甲设备从海运公司换入一台乙设备，支付置换相关税费10000元，并支付补价款30000元。甲设备的账面原价为500000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为300000元，已提折旧30000元。两公司资产置换不具有商业实质。天石公司换入的乙设备的入账价值为（ ）元。
A.220000 B.236000 C.290000 D.320000 【正确答案】A
【知 识 点】以账面价值为核算基础的非货币性资产交换
【答案解析】 由于该资产置换不具有商业实质，应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费、补价作为换入资产的成本。资产置换日甲设备已计提的折旧额
=500000×40%+（500000－500000×40%）×40%=320000元，资产置换日甲设备的账面价值=500000-320000=180000元，天石公司换入的乙设备的入账价值=180000+10000+30000=220000元。
3. A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为22万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为24万元。D公司另向A公司收取补价2万元。两公司资产交换具有商业实质，A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（ ）。 A.4 B.0 C.2 D.6
【正确答案】D
【知 识 点】以公允价值为核算基础的非货币性资产交换
【答案解析】 A公司换入乙设备应计入当期收益=24-（22-3-3）-2=6万元。
4. 非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，下列说法中正确的是（ ）。
A.按各项换入资产的公允价值确定 B.按各项换入资产的账面价值确定 C.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本 D.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本
【正确答案】C
【知 识 点】涉及多项资产的非货币性资产交换
【答案解析】 非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
5. 甲公司以一台固定资产换入乙公司的一项长期股权投资。换出固定资产的账面原价为2400万元，已计提折旧100万元，未计提减值准备，公允价值为2500万元；长期股权投资的账面价值为2640万元，未计提减值准备，公允价值为2400万元；乙公司另外向甲公司支付现金100万元。假定该交换不具有商业实质且不考虑相关税费，甲公司应就此项非货币性资产交换确认的非货币性资产交换收益(损失以负数表示)为（ ）万元。 A.240 B.-5.6 C.200 D.0
【正确答案】D
【知 识 点】以账面价值为核算基础的非货币性资产交换 【答案解析】 非货币性资产交换不具有商业实质的或者具有商业实质但换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。
6. 甲公司将其持有的一项长期股权投资换入乙公司一项商标权，该项交易不涉及补价。假设其具有商业实质。甲公司该项长期股权投资的账面价值为200万元，公允价值为300万元。乙公司该项商标权的账面价值为210万元，公允价值为300万元。甲公司在此交易中发生了30万元的税费。甲公司换入该项资产的入账价值为（ ）。 A.330 B.230 C.300 D.240
【正确答案】A
【知 识 点】以公允价值为核算基础的非货币性资产交换
【答案解析】 本题属于不涉及补价的非货币性资产交换且具有商业实质，那么换入资产的成本＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费。所以甲公司换入该项资产的入账价值＝300＋30＝330（万元）。 二、多选题
1. 下列资产中，属于非货币性资产的有（ ）。
A.存货 B.预付账款 C.可供出售金融资产 D.准备持有至到期的债券投资
【正确答案】A, B, C
【知 识 点】非货币性资产的定义
【答案解析】 货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，“选项A、B和C”都属于非货币性资产。
2. 下列项目中，属于非货币性资产交换的有（ ）。 A.以公允价值10万元的原材料换取一项专利权
B.以公允价值200万元的长期股权投资换取一批原材料
C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价
D.以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价
【正确答案】A, B, C
【知 识 点】非货币资产交换的判断 【答案解析】
15÷（30＋15）＝33.33％大于25％，选项D不属于非货币性资产交换。 3、下列交易中，不属于非货币性资产交换的有（ ）。 A.以l00万元应收债权换取生产用设备
B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房 C.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资
D.以一批存货换取一台公允价值为l00万元的设备并支付50万元补价
【正确答案】A, C, D
【知 识 点】非货币资产交换的判断
【答案解析】 应收债权和持有至到期的公司债券属于货币性资产，选项“A和C”不属于非货币性资产交换；50÷100=50%不小于25%，选项D不属于非货币性资产交换。
