贷：营业成本80 B产品
借：营业收入600 贷：营业成本600
借：营业成本60[20×（6-3）] 贷：存货60 3）内部固定资产交易 借：未分配利润—年初40 贷：固定资产—原价40 借：固定资产—累计折旧4
贷：未分配利润—年初4 借：固定资产—累计折旧8 贷：管理费用8
第二题注意对原题的更改（红字部分标注）
2. 子公司2007年将其成本为80万元的一批产品销售给其母公司，销售价格为100万元，母公司本期购入该产品都形成存货，并为该项存货计提了５万元存货跌价准备，2008年，母公司上期从子公司购入的产品仅对外销售了40％，另外60％依然为存货。由于陈旧预计可变现价值进一步下跌为40万元，本期母公司又将子公司200万元的另一产品以250万元购入，期末有80％留作存货，期末可变现净值为180万元，母公司已计提跌价准备，2008年末编制合并报表时，母公司的抵销分录有哪些？
（1）抵销期初存货中包含的未实现的利润
借：未分配利润—年初20 贷：主营业务成本20
（2）抵销08年末上期存货中包含的未实现的利润
借：主营业务成本12 贷：存货12
（3）抵销上期计提的跌价准备
借：存货跌价准备5 （5<20） 贷：未分配利润—年初5
（4）抵销上期存货在08年末计提的跌价准备
借：存货跌价准备9 贷：资产减值损失9
剩余60%的存货在母公司的账面价值为60-3=57，此时，其可变现净值为40，故提准备为17；而按照真正成本提准备为80*60%-40=8，故抵销9。
（对于售出的40%的存货，销售时将其计提的减值准备2转销） 借：主营业务成本38 存货跌价准备2 贷：存货40
故应将其转销的减值准备2转回。 借：主营业务成本2 贷：存货跌价准备２ （5）08年新购进的存货
借：主营业务收入250 贷：主营业务成本250 借：主营业务成本40
贷：存货40 借：存货跌价准备20 贷：资产减值损失20
采购企业成本为250×80％＝200，计提准备20，但对整个集团来说，成本为200×80％＝160，不必计提准备，所以全部抵销。 练习题二
1．甲、乙两公司为母、子公司，按规定应编制合并会计报表。经查，2000年度两公司内部存货交易业务情况如下：
（1）乙公司年初存货中有从甲公司购入未售出的A存货购入价为300000元，B
存货购入价为450000元。甲公司A、B两种存货的销售成本率均为80%。 （2）本年乙公司又从甲公司购入A存货1000000元，B存货2000000元。年末乙公司已将A存货连同期初结存数全部售出，销售价共计1495000元。B存货年初结存数出售了80%，售价432000元；本年购入数出售了60%，售价1440000元；其余部分均作为年末结存数。
要求：根据上述资料编制合并会计报表的抵消分录。
1）借：未分配利润—年初150000 (300000+450000)×(1-80%)
贷：主营业务成本 150000 2）借：主营业务收入3000000
贷：主营业务成本3000000
3）借：主营业务成本178000 (450000×20%+2000000×40%)×20%
贷：存货178000
2.甲公司是乙公司的母公司。20×4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为80万元，售价为100万元，增值税税率为17％，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定20×4年按全年提取折旧。假定对该事项在编制合并抵销分录时不考虑递延所得税的影响。注意原题中“乙公司另行支付了运杂费3万元”去掉，单位为万元
要求：根据上述资料，作出如下会计处理： (1)20×4～20×7年的抵销分录；
(2)如果20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理； (3)如果20×8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理； (4)如果该设备用至20×9年仍未清理，作出20×9年的抵销分录；
(5)如果该设备20×6年末提前清理而且产生了清理收益，则当年的抵销将如何处理。
（1）2004~2007年的抵销处理： ①2004年的抵消分录：
借：营业收入100 贷：营业成本80 固定资产-原价20
借：固定资产-累计折旧4 贷：管理费用4 ②2005年的抵销分录： 借：未分配利润—年初20 贷：固定资产-原价20 借：固定资产-累计折旧4 贷：未分配利润—年初4 借：固定资产-累计折旧4 贷：管理费用4 ③2006年的抵销分录： 借：未分配利润—年初 20 贷：固定资产-原价20 借：固定资产-累计折旧8 贷：未分配利润—年初8 借：固定资产-累计折旧4 贷：管理费用4 ④2007年的抵销分录： 借：未分配利润—年初 20 贷：固定资产-原价20 借：固定资产-累计折旧12 贷：未分配利润—年初 12 借：固定资产-累计折旧4 贷：管理费用4
（2）如果2008年末不清理，则抵销分录如下： ①借：未分配利润—年初 20
贷：固定资产-原价20 ②借：固定资产-累计折旧16 贷：未分配利润—年初16 ③借：固定资产-累计折旧4
贷：管理费用4
