合并报表练习题习题及答案
练习题一
1. 长江公司为母公司，2007年1月1日，长江公司用银行存款33000万元从证券市场上购入大海公司发行在外80%的股份并能够控制大海公司。同日，大海公司账面所有者权益为40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。长江公司和大海公司不属于同一控制的两个公司。
（1）大海公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1100万元。
（2）长江公司2007年销售100件A产品给大海公司，每件售价5万元，每件成本3万元，大海公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年长江公司出售100件B产品给大海公司，每件售价6万元，每件成本3万元。大海公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。
（3）长江公司2007年6月20日出售一件产品给大海公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，大海公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。
（1）编制长江公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。 （2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示） 【答案】
（1）①2007年1月1日投资时：
借：长期股权投资—大海公司33000 贷：银行存款33000
②2007年分派2006年现金股利1000万元：
借：应收股利800（1000×80%） 贷：长期股权投资—大海公司800 借：银行存款800 贷：应收股利800
③2008年宣告分配2007年现金股利1100万元： 应收股利=1100×80%=880（万元） 应收股利累积数=800+880=1680（万元）
投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200（万元） 应恢复投资成本800万元 借：应收股利880
长期股权投资—大海公司800 贷：投资收益1680 借：银行存款880 贷：应收股利880 （2）
①2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=33000+4000×80%-1000×80%=35400（万元）。
②2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=33000+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520（万元）。
（3）①2007年抵销调整分录 1）投资业务
将长期股权投资由成本法调整为权益法 借：长期股权投资3200 贷：投资收益3200 借：应收股利800 贷：长期股权投资800 抵销成本法下确认的股利 借：长期股权投资800 贷：应收股利800
抵销分录 借：股本30000
资本公积—年初2000 盈余公积—年初800
—本年400
未分配利润—年末9800（7200+4000-400-1000） 商誉1000
贷：长期股权投资35400
少数股东权益8600[（30000+2000+800+400+9800）×20%] 借：应付股利800 贷：应收股利800 借：投资收益3200
少数股东损益800 未分配利润—年初7200 贷：提取盈余公积400
对所有者（或股东）的分配1000 未分配利润—年末9800
2）内部商品销售业务 借：营业收入500（100×5） 贷：营业成本500
借：营业成本80[40×（5-3）] 贷：存货80 3）内部固定资产交易 借：营业收入100 贷：营业成本60
固定资产—原价40
借：固定资产—累计折旧4（40÷5×6/12） 贷：管理费用4 ②2008年抵销调整分录
1）投资业务
借：长期股权投资4000 贷：投资收益4000 借：应收股利880 贷：长期股权投资880 抵销成本法下确认的股利 借：投资收益1680 贷：应收股利880
长期股权投资—大海公司800
抵销分录 借：股本30000
资本公积—年初2000 盈余公积—年初1200
—本年500
未分配利润—年末13200（9800+5000-500-1100） 商誉1000
贷：长期股权投资38520
少数股东权益9380[（30000+2000+1200+500+13200）×20%]
借：应付股利880 贷：应收股利880 借：投资收益4000
少数股东损益1000 未分配利润—年初9800 贷：提取盈余公积500
对所有者（或股东）的分配1100 未分配利润—年末13200
2）内部商品销售业务 A产品：
借：未分配利润—年初80
