2010年会计人员从业资格考试辅导
财经法规与会计职业道德
（四）增值税应纳税额
增值税一般纳税人，应纳税额等于当期销项税额减去当期进项税额。 1.销项税额
销项税额=销售额×适用税率
2.销售额
收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。
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3.进项税额
纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。
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1.下列进项税额准予从销项税额中抵扣：
（1）购进：购进取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 （2）进口：海关取得的海关进口增值税专用缴款书注明的增值税额。
（3）购进农产品：农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。
进项税额=买价×扣除率
（4）购进或者销售货物支付运输费用：按照运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。
进项税额=运输费用金额×扣除率
2.需要注意的是，并不是纳税人支付的所有进项税额都可以从销项税额中抵扣。
（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务：
（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；
（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； （5）以上第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
【例3-1】某生产企业为增值税一般纳税人（增值税税率为
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17%），2010年5月购进原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为40万元，同时支付运费9000元，用银行存款支付，材料已验收入库；购进农产品10000元，以银行存款支付，农产品入库。另该企业5月份销售货物200万元，并开具增值税专用发票。请计算该企业当月准予抵扣的进项税额、当月销项税额和当月增值税应纳税额。
解析：当月准予抵扣的进项税额=400 000×17%+9 000×7%+10000×13%=68 000+630+1300=68630+1300元 当月销项税额=2 000 000×17%=340 000元
当月增值税应纳税额=当月销项税额一当月准予抵扣的进项税额
=340 000-68 630-1300=271 370-1300=270070元
（五）增值税小规模纳税人
小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。
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