取得C公司60%股权时形成的商誉＝5.2×800＋3 760－12 000×60%＝720（万元）。
（2）因为甲公司取得C公司60%的股权是非同一控制下的企业合并，所以初始投资成本为所支付对价的公允价值＝5.2×800＋3 760＝7 920（万元）。会计分录是： 借：长期股权投资 7 920 累计摊销 600
贷：无形资产 2 000 股本 800 资本公积—股本溢价 3 360 营业外收入—处置非流动资产利得 2 360
（3）甲公司购买C公司股权20%是不形成企业合并的，因为之前取得60%C公司的股权已经形成了企业合并，所以这里再次购入C公司20%股权的话，是购买少数股东权益。 甲公司取得C公司20%股权的成本是支付的对价公允价值3 600万元。
甲公司取得C公司20%的股权对甲公司20×9年6月30日合并股东权益的影响金额＝3 600－[12 000＋1 300＋1 000－（8 000－6 000）/10－（3 500－1 500）/5]×20%＝860（万元） （4）甲公司20×9年12月31日应当对C公司的商誉计提减值准备。
判断依据：C公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值＝12 000＋1 300＋1 000＋800－（8 000－6 000）/10×1.5－（3 500－1 500）/5×1.5＝14 200（万元） 甲公司享有的商誉金额为720万元，那么整体的商誉金额＝720/60%＝1 200（万元） 那么C公司资产组（含商誉）的账面价值＝14 200＋1 200＝15 400（万元）
C公司资产组的可收回金额为15 000万元，由于账面价值大于可收回金额，所以商誉发生了减值。
甲公司应该确认的商誉减值损失＝（15 400－15 000）×60%＝240（万元） 合并资产负债表应列示的商誉金额＝720－240＝480（万元）
四、综合题（本题型共1题，共14分。答案中的金额单位以万元表示。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。） 1.『正确答案』 （1）①12月1日
借：银行存款 1 462.5 长期应收款 3 750
贷：主营业务收入 4 591.25 应交税费—应交增值税（销项税额） 212.5 未实现融资收益 408.75 借：主营业务成本 4 000
贷：库存商品 4 000 12月31日
借：未实现融资收益 16.71
贷：财务费用 16.71［（3 750－408.75）×6%/12］ ②借：银行存款 2 340
贷：其他应付款 2 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 340 借：发出商品 1 550
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贷：库存商品 1 550 12月31日：
借：财务费用 25
贷：其他应付款 25 ③借：应收账款 1 170
贷：主营业务收入 1 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 170 借：主营业务成本 750
贷：库存商品 750 12月18日收到货款：
借：银行存款 1 160 财务费用 10
贷：应收账款 1 170 ④借：发出商品 600
贷：库存商品 600 ⑤借：劳务成本 10
贷：应付职工薪酬 10 借：应收账款 10
贷：主营业务收入（或其他业务收入） 10 借：主营业务成本（或其他业务成本） 10
贷：劳务成本 10 ⑥借：银行存款 585
贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 85 预收账款 500 借：发出商品 350
贷：库存商品 350
（2）①甲公司的会计处理不正确。该房产于20×7年9月底已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧，同时调整预计净残值至5 200万元（该调整不需做账务处理），所以20×7年的折旧费用＝（9 800－200）/20×（9/12）＝360（万元）；至签订销售合同时该资产的账面价值＝9 800－480×5.5＝7 160（万元），大于调整后的预计净残值5 200万元，应计提减值准备1 960（7 160－5 200）万元。 更正分录为：
借：累计折旧 120
贷：管理费用 120 借：资产减值损失 1 960
贷：固定资产减值准备 1 960
②甲公司的会计处理不正确。该设备在租赁开始日的公允价值为105万元，最低租赁付款额的现值为107万元，根据孰低原则，应以公允价值105万元为基础来确认租赁资产的入账价值，因此，未确融资费用的分摊率也就不能直接用租赁合同规定的利率，应重新计算融资费用分摊率。 22.5×（P/A，R，6）＋0.15×（P/F，R，6）＝105
年金系数 7% 等式左边计算结果 107.35
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R 8% 105 104.22 （107.35－104.22）/（107.35－105）＝（7%－8%）/（7%－R） 解得，R＝7.75% 因此，20×7年12月31日，甲公司应分摊的未确认融资费用金额＝105×7.75%＝8.14（万元）。更正分录为：
借：财务费用 （8.14－7.35）0.79 贷：未确认融资费用 0.79
③甲公司的会计处理不正确。辞退福利应该通过应付职工薪酬科目核算，并且无论辞退的是哪个部门的员工，都应该通过“管理费用”核算。
最有可能接受辞退计划的职工人数＝10×10%＋12×30%＋15×60%＝13.6（人） 预计补偿总额＝13.6×10＝136（万元） 更正分录为：
借：管理费用 136 预计负债 150
贷：库存商品 150 应付职工薪酬—辞退福利 136
④甲公司的会计处理不正确。撤销合同应支付违约金50万元，执行合同应支付租金120万元，甲公司应按两者孰低确认预计负债。更正分录为： 借：营业外支出 50
贷：预计负债 50
（3）资料（4）中①、③事项属于资产负债表日后调整事项。 资料①的会计分录：
借：以前年度损益调整—营业收入 1 000 应交税费—应交增值税（销项税额）170
贷：其他应付款 1 160 以前年度损益调整—财务费用 10 借：库存商品 750
贷：以前年度损益调整—营业成本 750 借：其他应付款 1 160
贷：银行存款 1 160 资料③的会计分录：
借：以前年度损益调整—营业外支出 60
贷：预计负债 60 （4）填列甲公司20×7年度利润表相关项目的金额。
甲公司利润表（部分项目）
20×7年度
项目 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 本期金额（万元） 12 9601.25 99 010 500（450＋50）
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销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益 投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额
7 600（6 800＋800） 11 656 1 636.43 3 260（800＋1960＋500） 30（0＋30） 60（0＋60） 6 028.82 170（100＋70） 260（0＋150＋50＋60） 5 938.82 注：
营业收入＝125 000＋4 591.25＋1 000＋10－1 000； 营业成本＝95 000＋4 000＋750＋10－750； 管理费用＝10 600＋40＋1 000－120＋136；
财务费用＝1 500＋120－16.71＋25＋10－10＋0.79＋7.35。
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