2014年中南财经政法大学MPAcc复试题要点
第一部分 财务会计 一、案例分析
1，会计谨慎性是企业会计核算中一项重要原则，运用广泛，可防止抬高资产和收益，压低负债和费用，并起到预警风险和化解风险的作用。但实际运用中存在利用谨慎性原则操纵利润的现象，因此要采取必要措施趋利弊害，使会计信息更具客观性。
谨慎性原则即稳健性原则，是指某些经济业务有几种不同会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下，应当尽可能选用对所有者权益产生影响最小的方法和程序进行会计处理，合理核算可能发生的损失和费用，即所谓“宁可预计可能的损失，不可预计可能的收益”。
2，目前我国会计实务中规定只能采用应收账款百分比法，即企业可以于年度终了，按照年末应收账款余额的3%--5%计提坏账准备金，计入管理费用，形成坏账准备，实际发生坏账时再冲减坏账准备同时转销应收账款。不同账龄的应收账款应有不同的计提百分比，否则不符合谨慎性原则的要求。
4，可供出售金融资产的减值准备是可以转回的，但需要区分两种情况：
(1)如果是持有的债券工具投资，则应在原来计提减值准备的范围内转回： 借：可供出售金融资产——减值准备 贷：资产减值损失
(2)如果持有的是权益工具投资(如股票)，则不能通过损益转回，分录应是： 借：可供出售金融资产——减值准备
贷：资本公积——其他资本公积
二、账务处理
（一）1,自产产品用于不同情况下的处理。
（1）在建工程（例如购建机器设备生产经营固定资产）领用自产产品，会计上按照成本结转，税法上不确认销项税额。分录是：
借：在建工程 贷：库存商品
(2）在建工程（例如购建办公楼等不动产）领用自产产品，会计上按照成本结转，
税法上确认销项税额。分录是：
借：在建工程
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
2, 外购商品建造固定资产
借：工程物资、在建工程或固定资产
应交税费-增（进） 贷：银行存款
3, 盘盈原材料会计处理：
批准前：
借：原材料-钢板
贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 批准处理后：
管理原因造成的资产盘盈
借：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 借：管理费用（红字）
非正常原因造成的资产盘盈
借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷：营业外收入—资产盘盈利得
（二）长期股权投资权益法核算 采用权益法核算： （1）取得时：
初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认公允价值份额时 借：长期股权投资——成本
贷：银行存款 （实际支付款项）
初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认公允价值份额时 ：
借：长期股权投资——成本（应享有被投资单位可辨认公允价值份额） 贷：银行存款 （实际支付款项） 营业外收入（差额） （2）持有期间：
被投资单位实现净利润：
借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益
被投资单位发生净亏损： 借：投资收益
贷：长期股权投资——损益调整（以长期股权投资的账面价值减记至零为限） 被投资单位以后宣告发放现金股利或利润： 借：应收股利
贷：长期股权投资——损益调整/成本 被投资单位所有者权益的其他变动： 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积 （或做相反的分录） （3）处置时 借：银行存款
长期股权投资减值准备（计提的减值） 贷：长期股权投资——成本
——损益调整（或借记）
——其他权益变动（或借记） 应收股利（尚未领取的股利） 投资收益（差额，或借记）
借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益 （或做相反分录）
三、综合题
会计计量是根据一定的计量标准和计量方法，将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额，计量属性是指所予计量的某一要素的特性方面，如桌子的长度、铁矿的重量、楼房的高度等。从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
第二部分 财务管理 简答
1，根据传统资本结构理论和权衡理论，企业存在一个最优的资本结构点，在该点企业的综合资本成本或平均资本成本(WACC)为最小值。负债比例上升时，虽然会使企业权益成本在一定限度内上升，但其上升幅度低于债务资本成本下降幅度，从而综合资本成本下降，企业价值上升。当负债比例上升超过一定限度时，权益成本上升幅度高于债务成本降低幅度，导致综合资本成本上升，企业价值下降。因此企业可以通过合理利用债务资本使其资本结构达到最优化。
在企业经营中，债务资本有着正负两方面作用： （1）债务资本的正面作用
第一，债务资本具有成本优势。首先从债权人的角度来看，由于债务投资者要求的回报率比权益投资者的低，因此债务资本安全性比权益资本高，这就为投资者提供了一个较为安全的投资环境。其次，债务利息优先于股利支付，且当企业破产时，债务相对于权益有优先支付权。此外，企业支付债务利息可以降低公司税，债务成本可以税前扣除，有抵税作用，而股利则无此作用。 第二，一定条件下，债务资本对每股收益和企业控股权无影响。当企业投资一个新项目，而短期不能从中获得收益时，如果企业采用发行股票获得融资，会导致企业的每股收益摊薄，可能导致投资者的信心丧失，以致股价下跌。同时，大量发行股票可能会引起企业控股权发生改变。适当运用债务融资则不会产生上述问题。
第三，债务资本具有财务杠杆作用。当企业的资本来源既有权益资本又有债务资本时，这些债务资本便使企业有了财务杠杆。它使企业股东的净收入的变化幅度超过企业营业收入的变化幅度，即无论企业营业利润多少，债务需要支付的利息都是固定不变的，当利润增大时，每一元所负担的固定利息费用就会减少，从而给普通股东带来更多盈余。
第四，债务资本为中小企业提供了融资的新渠道。我国目前缺乏多层次的资本市场，存在中小企业信用担保机构规模小、中小型企业融资难等问题。债务资本市场的发展将为中小企业提供融资的新渠道，为企业良好发展创造新空间。 （2）债务资本的负面作用 事物都具有双面性，适量的债务资本能够促进企业的良性发展，而过多的债务资本则可能给企业带来负面影响。债务高，企业的资产负债率就高，负债增加，企业的财务风险将会不断加大，从而危及稳定性收益。同时，高债务有可能会使企业无力支付利息及本金，最后导致企业无法持续性经营而宣布破产。
2，财务管理角度，能给企业带来长期的盈利能力，提升企业的抗风险能力才是投资或
购置资产的考虑因素。“便宜”不是考虑的第一要素。
第三部分 成本会计
1，不同的企业，由于生产的工艺过程、生产组织，以及成本管理要求不同，成本计算的方法也不--样。不同成本计算方法的区别主要表现在三个方面：一是成本计算对象不同。二 是成本计算期不同。三是生产费用在产成品和半成品之间的分配情况不同。常用的成本计算方法主要有品种法、分批法和分步法。
（1）品种法：品种法是以产品品种作为成本计算对象来归集生产费用、计算产品成本的--种方法。由于品种法不需要按批计算成本，也不需要按步骤来计算半成品成本，因而这种成本计算方法比较简单。品种法主要适用于大批量单步骤生产的企业。如发电、采掘等。或者虽属于多步骤生产，但不要求计算半成品成本的小型企业，如小水泥、制砖等。品种法一般按月定期计算产品成本，也不需要把生产费用在产成品和半成品之间进行分配。
（2）分批法：分批法也称定单法。是以产品的批次或定单作为成本计算对象来归集生产费用、计算产品成本的一种方法。分批法主要适用于单件和小批的多步骤生产。如重型机床、船舶、精密仪器和专用设备等。分批法的成本计算期是不固定的，一般把一个生产周期(即从投产到完工的整个时期)作为成本计算期定期计算产品成本。由于在未完工时没有产成品，完工后又没有在产品，产成品和在产品不会同时并存，因而也不需要把生产费用在产成品和在成品之间进行分配。
（3）分步法：分步法是按产品的生产步骤归集生产费用、计算产品成本的一种方法。分步法适用于大量或大批的多步骤生产。如机械、纺织、造纸等。分步法由于生产的数量大，在某一时间上往往即有已完工：的产成品，又有未完工的在产品和半成品，不可能等全部产品完工后再计算成本。因而分步法一般是按月定期计算成本，并且要把生产费用在产成品和半成品之间进行分配。
2，固定制造费用成本差异分析 （1）两差异法
固定制造费用耗费差异＝实际产量下实际固定制造费用－预算产量下的标准固定制造费用
＝实际固定制造费用－预算产量×工时标准×标准分配率 ＝实际固定制造费用－预算产量标准工时×标准分配率
固定制造费用能量差异＝预算产量下的标准固定制造费用－实际产量下标准固定制造费用
＝（预算产量下的标准工时－实际产量下的标准工时）×标准分配率 （2）三差异法
固定制造费用耗费差异＝实际产量下实际固定制造费用－预算产量下的标准固定制造费用
＝实际固定制造费用－预算产量×工时标准×标准分配率 ＝实际固定制造费用－预算产量标准工时×标准分配率 固定制造费用产量差异＝（预算产量下的标准工时－实际产量下的实际工时）×标准分配率
固定制造费用效率差异＝（实际产量下的实际工时－实际产量下的标准工时）×标准分
