（1） 与日常经营相关的现金管理工具，具有经常性，且公司建立了制度化的管理机制，内控健全；
（2） 购买的是银行渠道发行的理财产品，具有低风险、高流动性和安全性特征； （3）规模适当，成本可以合理计量 ；
满足上述条件 ，可以净额计入非经常性损益，否则应全额计入非经常损益 。
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这个问题字面意思说的并不是那么明确，小兵简单理解来说就是：发行人用一百万购买理财产品最后挣了 10 万，这里面还有 5 万的成本，如果符合上述三个标准，那么就将 5 万的净收益（10 万减去 5 万）计入非经常损益。
如果是不符合上述的条件，需要将万全部计入非经常损益（5 万的成本计入财务费用或者其他成本）。从财务核算的角度来说，如果真的按照后一种方式计入非损，那么对于发行人的业绩影响还是有的。
当然，从实践情况来说，IPO 发行人购买的理财产品基本上都是中规中矩合法合规的，就算偶尔有小规模的购买高利贷或者其他产品的，基本上都是彻底清理的。
2、合并报表范围外的投资收益有关非经常性损益影响数的计算
被投资企业非经常性损益对发行人投资收益 的影响数，应列入发行人非经常性损益计算（白银股份）。
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这个道理倒也好理解，只是实践中可能容易忽略。
具体来说就是：比如被投资企业一共挣了 100 万，其中有 20 万非经常性损益，如果发行人持股 20%，那么发行人的投资收益中的 20 万也需要有四万计入到非经常性损益。
三、 IPO 企业执行 《股份支付准则 》的具体使用
1、主板、中小板、创业板 IPO 企业执行。
点评
首先明确现在三个板块都是统一执行股份支付的准则，以前是创业板发行条件有业绩连续增长的要求，担心股份支付会对很多企业的发行条件造成影响从而创业板没有执行股份支付。
现在创业板没有了业绩连续增长的发行条件，且与主板的条件趋同了，所以也就一起执行了。
2、不适用的几种情形
根据股份变动成因判断：（1）明确股权的股份变动，如解除代持等；（2）财产分割 ，继承 等；（3）资产重组，并购 等；（4）持股方式转变；（5）老股东配售；（6）其他股权转让
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严格执行股份制度可能会对很多 IPO 发行人的业绩产生很大的影响，有的企业都会因为股份支付而直接不再符合发行条件了（比如某个会计年度亏损）；
因此上述这些可以不执行股份支付的情形一定要牢牢记住，并且在实践中仔细判断是否属于这些情形，以免做出错误的决策影响 IPO 进程。
关于持股方式转变这种情形，小兵想到的最典型的就是本来是自然人通过法人间接持股而变为自然人直接持股。
3、权益工具公允价值：合理确定及恰当披露。
价格可以合理考虑时间因素影响：业绩变动，外部环境化等；参考熟悉情况的第三方交易价格：可比性， PE 入股价；避免采取有争议的估值技术，某些股权转让虽然资产评估但按照成本法、净资产等作为依据，显失公平。
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权益工具公允价值直接影响到股份支付费用，因而大家在选取的时候会存在很大的争议，从目前的要求来看，只能选择第三方交易价格（最常见的 PE 投资价格）作为参考价格，当然可以对 PE 投资价格根据时间因素、流动性因素等综合考量做一些修正。
以前我们认为只要参考价格不低于净资产就可以，然后做一个比净资产有些微增值的评估结果，目前来看这样的处理被认定为是显失公允，可能很难被认可。
4、股份支付的成本费用：列报，及对非经常性损益影响。
一般股权激励如有长期方案， 分别确认费用应作为经常性损益处理。大部分发行人 IPO 前的股份支付没有长期激励方案，一次性计入当期费用对业绩影响很大，可以考虑作为非经常性损益处理。
点评
股份支付理论上是经常性损益，考虑到 IPO 企业的特殊性，可以认定为非经常性损益。另外，关于 IPO 企业股份支付费用是否可以分摊的情形，小兵认为就算是实践中有分摊的案例，我觉得也都具有很大的特殊性和不可复制性，不建议作为直接的参考。
四、 高新技术企业证书到期时所得税计提问题
1、发行人、中介机构是否对照条件程序表意见？ 2、判断是否预期有很大可能。
3、按优惠税率预提缴是否经务部门同意？ 4、如被追缴补税是否有大股东承诺偿？ 5、是否符合谨慎原则？
点评
这个问题在实践中倒没有太大的争议，这里也是明确了几个原则和标准：
①高新技术企业证书到期之后复审结果之前还是可以按照优惠税率计提所得税； ②这样的处理结果要得到税务部门的同意，不能有潜在处罚的风险； ③中介机构对取得复审证书的可能性发表明确意见。 ④如果追缴需要大股东承诺来承担责任。
⑤最重要的一点就是，假定不按照税收优惠政策计提所得所，发行人的业绩是否还满足发行条件，或者是否不存在大幅下降的情形。
五、互联网游戏企业信息披露与核查
1、业务信息披露
业务模式：需描述清楚开发模式和运营模式，授权运营模式、联合运营模式、自主开发运营模式？
披露游戏运行绩效指标：网站浏览量，网页浏览量；月注册账户数，月付费账户数，月活跃账户数，月新增账户数，月新增付费账户数；
月下载量，月活账户游戏停留时间；月充值金额、月活账户充值金额（ARPU），月付费转化率；
移动端游戏收入分布情况（Android 和 IOS），充值通道（支付宝和微信支付等），境外充值情况（苹果商店等）；
