物流作业成本法核算的案例
A公司是一家机器设备制造厂，主要生产甲和乙两种型号的设备。甲产品主要通过各地经销商向客户销售，乙产品则由厂家直接销售给用户。A公司根据用户或经销商的订单组织安排生产，产品的配送由第三方物流B公司负责。 A公司的生产流程大致可以分为“零部件加工”和“生产组装”两个阶段。产品所需零部件采购分为两个部分，一是国外进口零部件，通常采取到岸价的方式结算，从口岸到工厂由B公司负责；一是国内采购的零部件，供应商比较稳定，由供应商直接送货到仓库交接，部分零散零部件采取零担方式配送，由公司自有的运输车队在市内零星收货。
A公司成立专门的物流部门，负责收货验货、零部件和成品仓储、货物的装卸搬运和物流信息系统管理，采购部门负责货物采购，业务部门负责销售。 其他有关资料如下
（1） 销售：本月A公司共处理销售订单158份，其中甲产品56份，共320台，
乙产品102份，共180台。
（2） 零部件采购：本月共采购进口零部件订单98份，国内零部件订单224份，
共322份，其中甲产品订单105分，乙产品订单217份。
（3） 运输：运输业务主要由第三方物流B公司承担，运费可以直接归属到具
体产品。公司自有车队负责市内零星货物的收发，本月运输里程3000km，由于零星收发货物，统计具体为哪个产品服务的工作量难度很大，采用折中方式，按收发货物的次数分摊费用，其中甲产品36次，乙产品75次。
（4） 收货验收：各种零部件的收货和验收过程基本相同，每次货物入库均需
检验人员检验。A公司该月库房共入库118批，其中甲产品40批，乙产品78批。
（5） 仓储管理：本月库房提供2150h的管理能力，甲产品耗用850h，乙产品
耗用1300h。
（6） 装卸搬运：本月共提供3860h的搬运能力，其中甲产品耗用2100h，乙产
品耗用1760h。
（7） 信息系统：本月信息系统运行时间为840h，其中处理甲产品信息所需时
间为280h，处理乙产品所需时间为560h。
该企业运用作业成本法来计算物流成本，其基本步骤如下。
（1）分析和确定资源。通过会计核算，本月归集到各资源成本库中的资源价值如下表所示
A公司所提供的各资源价值 资源项目 资源价值 工资 59846.00 第三方物流费用 140964.00 折旧 132408.05 电力 7825.00 燃料 4565.00 办公费 13054.00
（2）分析和确定作业。通过对A公司生产流程的分析，A公司的主要物流作业有：销售（订单处理）、采购（订单处理）、运输、收货验货、仓储管理、装卸搬运、信息系统共七项作业。财务部门需要为每项作业设置成本库，但由于运输有自有运输车队的零星运输和委托第三方物流运输，为了更准确核算，可以设置成零星运输和第三方物流两个成本库，所以总共设置8个成本库。 （3）确定资源动因，将资源价值分配到各作业成本库。
①工资费用的分配。工资费用是按照各项所耗费的职工人数来计算发放的，因此工资费用的资源动因是作业的职工人数，分配工资费用应按照各作业所耗用的职工人数和对应的工资标准进行分配。分配结果如下：
工资费用分配表 职工 人数 每人月工资 标准 每项作业月 工资额 销售 采购 零星 运输 2 第三方物流 收货 验货 2 仓储 管理 5 装卸 搬运 8 信息 系统 1 合计 3 3 3540 3250 2380 2568 2032 1890 4300 10620 9750 4760 5136 10160 15120 4300 59846
②第三方物流费用的分配。第三方物流费用可以直接分配到第三方物流作业成本库，不需要在其他作业之间进行分配。分配结果如下：
第三方物流费用分配表 每项作业月工资额
销售 采购 零星运输 第三方物流 收货 验收 仓储 管理 装卸 搬运 信息 系统 合计 140964 ③折旧费和办公费的分配。折旧费是各作业在使用固定资产时产生的，某项固定资产折旧费专属于使用该项固定资产的作业，因此，应该根据各作业实际使用固定资产情况来分配折旧费。办公费与折旧费相似，具体办公费是专属于某项作业的，在分配时，应根据作业消耗的办公费来分配。折旧费和办公费分配结果如下
折旧费 办公费 销售 12098.34 3267 采购 3873 零星运输 第三方物流 收货 验货 12677.8 1107 仓储管理 45329.09 1236 装卸搬运 18754.3 954 信息系统 合计 6383.73 1331 132408.05 13054 13088.5 24076.29 1286
④电力的分配。电力的资源耗用的原因是用电，其数量多少可以用电度数来衡量。已知每度电的价格是0.5元。具体分配结果如下所示
电费分配表
销售 采购 1650 825 零星运输 450 225 第三方物流 ------- 收货 验货 1580 790 仓储管理 3520 1760 装卸搬运 5210 2605 信息系统 合计 1780 890 15650 7825 用电度数 1460 金额/元 730 ⑤燃料的分配。燃料的资源动因是耗用的柴油量，一般用升表示，已知每升柴油的价格为5.5元，具体分配结果如下所示
燃料费用分配表
销售 采购 零星运输 350 1925 第三方物流 收货 验货 仓储管理 180 990 装卸搬运 300 1650 信息系统 合计 830 4565 消耗燃料 金额/元
⑥确定作业动因。根据企业的实际情况，确定作业动因如下所示
各项作业的作业动因
作业 销售 采购 零星运输 收货验货 仓储管理 装卸搬运
第三方物流费用根据实际配送的货物进行结算，属于直接费用，可以直接根据结算单分派到具体产品，不需再确认作业成本动因。
（5）计算各作业成本动因的分配率。根据资源分配的结果，计算出各作业成本库的作业成本数，然后根据各作业的作业量，计算确定各作业成本动因的分配率。具体计算结果如下所示
各作业成本动因分配率计算表
作业成本/元 提供的作业量 作业动因分配率/% 销售 26715.34 158 169.08 采购 27536.5 322 85.52 零星运输 32272.29 111 290.74 收货验货 19710.8 118 167.04 仓储管理 装卸搬运 59475.09 2150 27.66 39083.8 3860 10.13 信息系统 12904.73 840 15.36 合计 217698.05 信息系统 作业动因 销售订单处理份数 采购订单处理份数 收发货物的次数 货物入库批数 工作小时数 工作小时数 运行小时数 （6）计算甲、乙两种产品实际耗用的资源价值。根据各作业成本动因分配率和各产品所耗用的作业数，计算甲乙两种产品实际耗用的资源价值。其中根据与B公司的结算单确定，甲产品耗用的物流费为81759.12元，乙产品耗用的物流费为59204.88元，具体计算结果如下所示
甲乙两种产品物流作业成本核算表 作业 销售 采购 零星运输 第三方物流 收货验货 仓储管理 装卸搬运 信息系统 合计 作业分配率/% 甲产品 169.08 85.52 290.74 167.04 27.66 10.13 15.36 56 105 36 40 850 2100 280 耗用作业数 乙产品 102 217 75 78 1300 1760 560 合计 158 322 111 118 2150 3860 840 各产品所耗用的作业成本数/% 甲产品 9468.48 8979.6 10466.64 81759.12 6681.6 23511 21273 4300.8 166440.24 乙产品 17246.86 18556.9 21805.65 59204.88 13029.2 35964.09 17810.3 8603.93 192221.81
