借：长期股权投资——投资成本 60 000 000
贷：银行存款 60 000 000
2) 20×8年12月31日采用权益法确认投资收益。
借：长期股权投资——损益调整 4 000 000
贷：投资收益 4 000 000
3) 20×9年1月1日追加投资。
借：长期股权投资——投资成本 35 000 000
贷：银行存款 35 000 000
C公司追加投资后，长期股权投资的账面价值为9 900万元(6 000＋400＋3 500)。
六、简答题
1．直线法的特点是各期的摊销额和投资收益固定不变，但由于随着利息调整借差或贷差的摊销，债券投资成本在不断变化，因而各期的投资收益率也在变化。采用直线法能够简化计算工作，但在一项投资业务中各期投资收益率不同，不能正确反映各期的经营业绩。
实际利率法的特点是各期的投资收益率保持不变，但由于债券投资额在不断变化，使得各期的投资收益也在不断变化；实际利率法下，债券利息调整借差或贷差摊销额是票面利息与投资收益（即实际利息）的差额，在票面利息不变而投资收益变化的情况下，摊销额也是在不断变化的。采用实际利率法能够使一项投资业务中各期投资收益率相同，正确反映各期经营业绩，但计算工作较为复杂。
2．初始入账价值可拆分为面值、一次付息债券应计利息和初始入账价值（含初始直接费用）扣除一次付息债券应计利息与面值的差额三部分分别反映。我们将该差额称为利息调整。它代表了债券存续期间的利息总额（未折现的金额）的一部分，严格来说是全部投资成本的一部分。取得持有至到期投资支付的全部价款扣除一次付息债券应计利息后的金额大于债券面值的差额称为利息调整借差，为债券溢价金额（不含一次付息债券应计利息）与初始直接费用之和；取得持有至到期投资支付的全部价款扣除一次付息债券应计利息后的金额小于债券面值的差额称为利息调整贷差，为债券折价金额（不含一次付息债券应计利息）减去初始直接费用的差额。如果债券折价金额（不含一次付息债券应计利息）小于初始直接费用，则其差额也为利息调整借差。利息调整借差、贷差本质上均是债券投资成本的组成部分，借差是债券面值的增项，而贷差则是债券面值的减项。
3．企业合并取得的长期股权投资，可以分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并取得的长期股权投资。不同方式取得的长期股权投资，会计处理方法有所不同。
(1)同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。同一控制下的企业合并，合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，合并方可以按照被合并方的账面价值进行初始计量。
(2)非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量。
4．采用权益法进行长期股权投资的核算，为了更客观地反映在被投资企业所有者权益中享有的份额，应将初始投资成本按照被投资企业可辨认净资产公允价值和持股比例进行调整。
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，性质与商誉相同，不调整长期股权投资的初始投资成本，在投资期间也不摊销；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。
企业持有的对联营企业或合营企业的投资，一方面应按照享有被投资企业净利润的份额确认为投资收益，另一方面作为追加投资。如果被投资企业发生亏损，投资企业也应按持股比例确认应分担的损失。被投资企业的净亏损也应以其各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定。
对被投资企业分派的现金股利应视为投资的收回，应将被投资企业宣告分派的现金股利按持股比例计算的应分得现金股利，相应减少长期股权投资的账面价值。
对被投资企业除净损益以外所有者权益的增加，应调整长期股权投资的账面价值，并计入资本公积。被投资企业除净损益以外所有者权益的减少，投资企业做相反的处理。
5．权益法下，如果投资企业与联营企业或合营企业之间发生内部交易，不论是投资企业向联营企业或合营企业销货（即顺流交易）还是联营企业或合营企业向投资企业销货（即逆流交易），其未实现的内部损益中属于投资企业享有的份额，投资企业在确认投资收益时均应予以扣除。在顺流交易的情况下，投资企业已经在个别报表中确认了销售损益，而联营企业或合营企业未实现销售，即损益未能最终实现；但是，联营企业或合营企业未实现的损益中，属于其他股东享有的份额，从投资企业的角度看其损益已经实现，不需要进行抵销处理，因此只是其中属于投资企业享有的份额应在确认投资收益时予以抵销。在逆流交易的情况下，联营企业或合营企业在个别报表中确认了销售损益，而投资企业未实现销售，即损益也未能最终实现；但是，投资企业未实现的损益中，属于其他股东享有的份额，从投资企业的角度看相当于向其他股东购买货物的价值，联营企业或合营企业的销售损益已经实现，不需要进行抵销处理，因此也只是需要将其中属于投资企业享有的份额在确认投资收益时予以抵销。
6．长期股权投资成本法转换为权益法分为两种情况。
(1)投资企业对被投资企业由控制转为共同控制或重大影响。投资企业因减少投资等原因对被投资企业不再具有控制权，但仍存在共同控制或重大影响的，应当将剩余投资改按权益法进行核算。剩余长期股权投资账面价值大于原投资时按照剩余持股比例计算应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，视为商誉，不需要对剩余长期股权投资账面价值进行调整；剩余长期股权投资账面价值小于原投资时按照剩余持股比例计算应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，应在调整长期股权投资账面价值的同时，调整期初盈余公积及未分配利润。对于原投资日至处置日之间被投资企业实现的以公允价值变动损益为基础的净利润、分配现金股利和所有者权益的其他变动，投资企业应采用权益法进行调整，在调整长期股权投资账面价值的同时，调整期初盈余公积、未分配利润、当期投资收益和资本公积。
(2)投资企业对被投资企业由无重大影响转为共同控制或重大影响。投资企业因追加投资等原因能够对被投资企业实施共同控制或重大影响但不构成控制的，也应当改按权益法进行核算。首先，应将原长期股权投资的初始投资成本与原投资时享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额进行比较，采用权益法进行调整；其次，对于原投资日至追加投资日之间被投资企业实现的以公允价值变动损益为基础计量的净利润、分配现金股利和所有者权益的其他变动，投资企业应采用权益法进行调整，在调整长期股权投资账面价值的同时，调整期初盈余公积、未分配利润、当期投资收益和资本公积；最后，应将追加投资的成本与追加投资日享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额进行比较，也采用权益法进行调整。
7．长期股权投资权益法转换为成本法分为两种情况。
(1)投资企业对被投资企业由共同控制或重大影响转为无重大影响。投资企业因处置投资等原因对被投资企业不再具有共同控制或重大影响，应改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。处置投资以后，投资企业收取的现金股利如果没有超过处置投资时保留的原采用权益法确认的损益调整的数额，应作为长期股权投资账面价值的收回，不确认投资收益；收取的现金股利超过处置投资时保留的原采用权益法确认的损益调整的数额，确认为投资收益。
(2)投资企业对被投资企业由共同控制或重大影响转为控制。投资企业因追加投资等原因能够对被投资企业实施控制，也应当改按成本法进行核算。投资企业在追加投资日，应对原长期股权投资采用权益法确认的账面价值进行调整，还原为原购买日的初始投资成本，但在合并财务报表中，应采用权益法进行追溯调整；追加投资日的投资成本按照支付投资对价的公允价值确认；两者之和即为追加投资后长期股权投资的账面价值。
□教材练习题解析
1．利息调整摊销表见表5－4。
表5－4 单位：元
计息日期 票面利息 投资收益 利息调整摊销 持有至到 期投资账 面余额
借：应收利息
（或银行存款） 贷：投资收益 借：持有至到期投
资——利息调整
①＝100 000
×6％÷2
②＝期初价值
×8％÷2 ③＝②－① ④＝期初
价值＋③
20×6年1月1日
20×6年6月30日
20×6年12月31日
20×7年6月30日
20×7年12月31日
20×8年6月30日
20×8年12月31日
