重庆理工大学毕业设计 文献综述
重 庆 理 工 大 学 毕业设计（论文）文献综述
题目
会计 学院 会计学（信息化方向）专业 110069902 班
学生姓名 苏一桓 学 号 11006990223
指导教师 陈旭 系（教研室）主任 张志恒 内部控制无效与财务报告造假
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文献综述
一、前言
随着我国经济的迅速发展，财务报告造假的丑闻也日益频发，为了应对这一严峻的形势，2010年证监会、财政部等五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》及其配套指引并首先在上市公司率先施行，力图规范企业内部控制，保障会计信息的真实性；但经过几年的实施，越来越多的事例表明内部控制并没有起到应有的作用，财务报告造假等问题也未得到根本的解决。所以，笔者从内部控制制度对我国财务报告质量的是否起到保证作用和我国内部控制制度在企业的实际实施情况进行讨论，分析内部控制的缺失与财务报告造假的关系。 二、主题
1 内部控制对财务报告可靠性的保证作用
孙光国与莫东燕在《内部控制对财务报告的可靠性起到了保证作用吗？》一文中提到：内部控制对财务报告可靠性的合理保证作用可以从经济学理论追溯其对应的根源。信息经济学研究什么是非对称信息情况下的最优交易契约，故又称为契约理论，或机制设计理论。契约理论包括委托代理理论、不完全契约理论以及交易成本理论，而这三个理论恰好是内部控制与财务报告可靠性产生的理论基础，也是二者相辅相成、相互促进这种先天血缘关系的理论基础。委托代理论、系统论、信息论和控制论四个理论阐述了有效的内部控制在提高财务报告可靠性目标发挥着关键性作用。
1.1内部控制的合理保证对财务报告质量起到正向作用
不完全契约理论认为，由于人们的有限理性、信息的不完全性及交易事项的不确定性，使得明晰所有特殊权力的成本过高，拟定完全契约是不可能的，不完全契约是必然和经常存在的，即契约具有不完备性。在实务中，企业所有者和经营者私下达成的编制和提供财务报告的契约也同样存在不完备性。为了解决这种契约的不完备性，就需要一种明确的条款，以保证企业的正常运作和发展，内部控制恰好能合理保证由于所有者和经营者私下达成的编制和提供财务报告契约的不完备性所导致的低质量会计信息，因此应运而生。多数学者也认为降低企业的交易成本、弥补企业契约的不完备性是内部控制产生和发展的
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本质，也是推动其发展的最终动力。尽管国内外有关内部控制的政策法规在描述其功能和目标方面在不断的完善，但始终都没有将与财务报告可靠性相关的目标摒弃，指出完善的内部控制一定程度上有效地防范虚假财务报告，这意味着合理保证财务报告可靠性是企业建立内部控制的重要目标之一。 1.2基于控制论对财务报告可靠性的保证作用
基于控制论的相关理论，内部控制在财务报告整个加工生产过程中通过一系列既定的政策、程序和方法，从不同途径直接或者间接作用于财务报告，从而为财务报告可靠性保驾护航。相互“关联”的内部控制构成要素通过有效衔接直接影响财务报告的可靠性；相互“交叉”的内部控制实现目标，要求内部控制构成要素通过企业的生产流程和业务活动影响其他目标的实现，从而直接影响真实可靠的财务报告的生成。
1.3内部控制环境对财务报告可靠性的保证作用
内部控制环境提供了员工开展活动和履行控制责任的氛围，充当其他构成
要素的基础，完善的内控环境直接影响会计的确认、计量、记录和报告等有效完成，是影响财务报告信息的首要因素。很多学者研究发现在虚弱的内部控制环境下，公司提供虚假的财务报告信息增加，如：公司董事长兼任总经理或者未设立审计委员会等，公司越可能提供虚假的会计信息；法人股比例、执行董事比例、内部人控制状况、监事会的规模与财务舞弊的可能性正相关，流通股比例则与之负相关，此外公司第一大股东为国有控股，也更可能发生财务舞弊。在企业的这个内部控制环境下，管理层评估实现特定目标的风险；并通过实施控制活动确保管理层应对风险的指令得以贯彻执行；信息与沟通程序则是保证控制活动过程中相关的信息被获取并在组织内部沟通；内部监督机制的存在使得整个过程得到了监控，并在必要的情形下进行修正，最终实现合理保证目标。孟焰和孙丽虹对银行业、证券公司等金融机构的内部控制进行系统研究后，指出建立和维持有效的风险管理、控制和稽查措施，设计和实施有效的内部控制环境，是我国银行业和证券业面临的严峻态势和持续实现业务目标必不可少的条件。
综上所述，在理论上完善的内部控制可以从源头上、根本上遏制会计信息失真，从而防范虚假的财务报告信息提供的可能，从而减少了由于信息不对称
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带来的代理成本，并有利于实现所有者和经营管理者之间的制衡。但是在实际操作中，内部控制为何不能有效的防止会计信息的差错，或者说内部控制往往没有发挥其作用。
2内部控制在实际操作中并未发挥其作用的原因
杨涛在《内部控制与企业会计信息质量浅谈》中提到：内部控制制度能够为会计信息提供可靠的保证，但是由于内部控制没有得到有效的施行或者说是监管者越权行事导致会计信息的故意性或者是非故意性失真： 2.1管理者越权
各种控制程序和手段虽然是管理工具，然而却不能发现和防范那些负责和监督控制的管理人员不正当使用权利甚至滥用职权。尤其是，当单位的主要负责人蓄意违反国家财经纪律，如虚报成本、截留利润等，则凭借职务分离而产生的内部控制也会集体串通而瓦解。事实上，管理当局的干预一直是导致许多重大弊端发生和财务报表失真的一个重要因素。 2.2内部审计工作弱化比较严重
内部审计是对内部控制的再控制，但是很多切也内部审计工作始终没有得到有效的开展。不设立企业内部审计机构或设立不独立，是企业不能有效开展工作，审计工作者责任心差，职责不明确、缺乏专业指导、不熟悉工作流程，只把工作重点放在检查会计凭证、账簿、报表，或者对表面数据进行简单的对比，而不查找企业会计信息内部关联信息深层次的关系，是内部审计在表面上走过场，不能反映审计的真实结果，这种内部审计弱化的局面对信息质量的监督产生了不利的影响。 2.3公司治理结构不完善
公司治理结构与内部控制的关系是密不可分的。公司治理结构是促使内部控制有效运行、保证内部控制功能发挥的前提与基础，是实行内部控制的制度环境；而内部控制在公司治理结构中担任的是内部管理监控的角色，是有利于企业受托者实现企业经营目标、完成受托责任的一种手段。与西方国家股权结构极其分散的情况不同，我国存在较为严重的“一股独大”现象。同时，我国上市公司还存在明显的内部人控制现象，关键人常常集控制权、执行权与监督权于一身，凌驾于监管之外；股东大会、董事会、监事会的职责分工不明，形
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同虚设。在这种情况下，控股股东或少数关键人就能控制公司的财务报告，其可能为了自身的利益进行盈余管理甚至操纵财务报告，提供虚假信息，误导外部信息使用者。
综上所述，我过内部控制制度在实际施行中是行之有效的，能够保证会计信息乃至财务报告的可靠性。但是，由于企业未能正确的施行或者施行的力度不足，导致财务报告的质量并未得到保证。
参考文献：
[1]孙光国,莫东燕.内部控制对财务报告可靠性起到了保证作用吗[J].财经问题研究，2012,(3).
[2]孙光国,莫冬燕.我国内部控制研究新方向：基于财务报告可靠性目标[J].中国注册会计师,2011,(8).
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[4]黎明海.试析企业内部控制环境因素对会计信息质量的影响[J].中国乡镇企业会计，2008,(9).
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