万元。根据增值税法律制度的规定，甲公司增值税纳税义务发生时间为（ ）。（2014年）
A.5月8日 B.6月3日 C.6月10日 D.6月25日 【答案】B
【解析】销售货物或者提供应税劳务的，其增值税纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 【考点4】销售额的界定（P313） 1.销售额是否含增值税
（1）销项税额=不含税销售额×增值税税率
（2）不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）
【解释】增值税属于价外税，一般情况下，试题中会明确指出销售额是否含增值税。在未明确指出的情况下，注意以下原则：（1）商业企业的“零售价”肯定含税；（2）增值税专用发票注明的“销售额”肯定不含税；（3）价外费用和逾期包装物押金视为含税收入。
【考点4】销售额的界定（P313）
2.价外费用（2010年简答题、2012年综合题）
（1）价外费用（价外向买方收取的手续费、违约金、延期付款利息、赔偿金、包装费、优质费等）无论在会计上如何核算，均应计入销售额。
（2）下列项目不属于价外费用：
①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。 ②销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
③同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（a）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立
的行政事业性收费；（b）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（c）所收款项全额上缴财政。
3.包装物押金
（1）收取的1年以内的押金并且未超过合同规定期限（未逾期），单独核算的，不并入销售额。
（2）收取的1年以内的押金但超过合同规定期限（逾期），单独核算的，应并入销售额（视为含税收入），按照所包装货物的适用税率征税。
（3）已收取1年以上的押金，应并入销售额（视为含税收入），按照所包装货物的适用税率征税。
（4）对销售除“啤酒、黄酒”外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额中征税。
4.商业折扣
（1）销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。 （2）未在同一张发票的“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。
【例题?单选题】甲企业是增值税一般纳税人，向乙商场销售服装1000件，每件不含税价格为80元。由于乙商场购买量大，甲企业按原价7折优惠销售，乙商场付款后，甲企业为乙商场开具的发票上“金额”栏分别注明了销售额和折扣额，则甲企业此项业务的增值税销项税额是（ ）元。（2013年）
A.8136.75 B.9520 C.11623.94 D.13600 【答案】B 【解析】（1）纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上“金额”栏分别注明的，按折扣后的销售额征收增值税；（2）销项税额=1000×80×70%×17%=9520（元）。
5.以旧换新（2012年单选题、2015年单选题） （1）纳税人采取以旧换新方式销售货物，应当按“新货物”的同期销售价格确定销售额。
（2）金银首饰以旧换新的，应按照销售方“实际收取”的不含增值税的全部价款和价外费用征收增值税。 【例题1?单选题】某金店是增值税的一般纳税人，2012年3月采取以旧换新方式销售纯金项链10条，每条新项链的不含税销售额为4000元，收购旧项链的不含税金额为每条2000元，该笔业务的销项税额为（ ）元。（2012年）
A.6800 B.5200 C.3400 D.2600 【答案】C
【解析】销项税额=（4000-2000）×10×17%=3400（元）。
【例题2?单选题】某家电销售企业为增值税一般纳税人。2015年6月销售H型空调80台，每台含税价款2925元；采取“以旧换新”方式销售同型号空调20台，每台旧空调作价585元，实际每台收取款项2340元。根据增值税法律制度的规定，该企业当月上述业务增值税销项税额为（ ）元。（2015年）
A.40800 B.42500 C.47736 D.49725 【答案】B 【解析】（1）纳税人采取以旧换新方式销售货物（不含金银首饰），应当按“新货物”的同期销售价格确定销售额；（2）增值税销项税额=[2925×80÷（1+17%）+（585+2340）×20÷（1+17%）]×17%=42500（元）；或者增值税销项税额=2925÷（1+17%）×（80+20）×17%=42500（元）。
6.以物易物
双方均应作购销处理，以各自发出的货物计算销项税额，以各自收到的货物计算进项税额。
7.组成计税价格 （1）不征消费税的
组成计税价格=成本×（1+成本利润率） （2）从价定率计征消费税的
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率） 【解释】在视同销售中：（1）有“同类货物”的，直接按照“纳税人、其他纳税人”最近时期同类货物的“平均销售价格”确定销售额即可；（2）没有“同类货物”的，才需要计算组成计税价格。
【考点5】当期准予抵扣的进项税额（P316）（2010年简答题、2014年综合题） 1.凭票抵扣
（1）增值税专用发票
一般纳税人购进货物、接受应税劳务（加工、修理修配劳务）或者应税服务（包括但不限于交通运输服务）的进项税额，为从销售方（或者提供方）取得的“增值税专用发票”（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税税额。
【解释1】一般纳税人取得的增值税普通发票，其进项税额不得抵扣。
