第二章 货币资金
一、本章考情分析
本章内容属于金融资产的内容，因其有特殊性，所以从金融资产一章中单独分离出来。近3年考题为客观题，分数不高，属于不重要章节。 本章应关注的主要内容有：（1）其他货币资金的内容及核算；（2）货币资金内部控制的规定。
本章学习应注意的问题：掌握货币资金内部控制规定中出纳人员的职责。 与2007年教材相比，本章内容没有变化。
近3年题型题量分析表 年度 题型 多项选择题 合计 2005年 题量 分值 题量 1 2006年 分值 2 2 题量 2007年 分值 本章新制度已经取消，考试概率近0。
本章基本结构框架
货币资金 货币资金概述 货币资金业务的会计处理 货币资金管理与控制
二、本章考点精讲 （一）货币资金的核算
1．货币资金包括现金、银行存款、其他货币资金。 2．现金盘点发生短缺或溢余的核算 （1）现金短缺
借：待处理财产损溢 贷：库存现金
借：其他应收款（由个人负担） 管理费用（由企业负担） 贷：待处理财产损溢 （2）现金盘盈
借：库存现金
贷：待处理财产损溢
借：待处理财产损溢 贷：营业外收入
3.银行转账结算有9种方式，即银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付、信用证。
如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的单位已宣告破产，其破产财产不足以清偿的部分，或者全部不能清偿的，应当作为当期损失，冲减银行存款，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”科目。
4．其他货币资金包括7项：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、在途货币资金、存出投资款。
【例】甲公司向证券公司开设的资金账户存入100万元，购入股票60万元，作为交易性金融资产：
借：其他货币资金——存出投资款 100 贷：银行存款 100
借：交易性金融资产 60
贷：其他货币资金——存出投资款 60 （二）货币资金管理与控制
1．货币资金管理和控制的原则是：严格职责分工、实行交易分开、实施内部稽核、实施定期轮岗。
2．银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户；企业工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。 3．内部控制制度规定
（1）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。
（2）严禁一人保管支付款项所需的全部印章。
【例题1】下列各项中，违背有关货币资金内部控制要求的有（ ）。（2006年）[请参见《应试指南》第13页考题解析]
A.采购人员超过授权限额采购原材料
B.未经授权的机构或人员直接接触企业资金
C.出纳人员长期保管办理付款业务所使用的全部印章 D.出纳人员兼任会计档案保管工作和债权债务登记工作 E.主管财务的副总经理授权财务部经理办理资金支付业务 【答案】ABCD
【解析】选项A不是货币资金内部控制要求；选项E主管财务的副总经理授权财务部经理办理资金支付业务，符合内部控制要求。
【例题2】银行存款日记账余额为1000元，经与银行对账单核对，银行代收票据款300元及银行手续费3元尚未入账，另外，企业所开现金支票50元尚未兑现，则企业实有的银行存款余额为（ ）。[请参见《应试指南》第13页同步训练习题单选题第1题] A.1000元 B.1297元 C.1303元 D.1347元 【答案】B
【解析】银行存款余额调节表调节后正确的余额数，代表了企业实有的银行存款余额。从企业银行存款日记账出发调节计算，则应加上银行已收企业未收款项，减去银行已付企业未付款项，故实有的银行存款余额=1000+300—3=1297（元）。 【例题3】下列项目中，不属于其他货币资金的是（ ）。[请参见《应试指南》第14
页同步训练习题单选题第3题] A.外埠存款 B.外币存款 C.存出投资款 D.信用卡存款 【答案】B
【解析】外币存款属于“银行存款”科目的核算内容。
【例题4】企业下列作法中，符合银行存款管理制度要求的有（ ）。[请参见《应试指南》第14页同步训练习题多选题第5题]
A.一个企业只能选择一家银行的一个分支机构开立一个基本存款账户 B.一个企业可选择多家银行开立基本存款账户
C.可选择一家银行的几个分支机构开立多个一般存款账户 D.通过基本存款账户和一般存款账户支出现金 E.可根据需要开立临时存款账户 【答案】AE
【解析】一个企业只能选择一家银行的一个分支机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户；一般存款账户可办理转账、交存现金但不能支取现金；不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。 【例题5】在商品购销过程中，下列有关使用托收承付结算方式的说法中正确的有（ ）。[请参见《应试指南》第14页同步训练习题多选题第6题] A.收付双方必须签有符合《中华人民共和国合同法》的购销合同才能使用托收承付结算方式
B.收付双方必须是国有企业、供销合作社等符合使用条件的企业 C.付款单位在收到托收单证后必须无条件付款 D.收款单位必须具有商品确已发运的证据
E.购销合同上必须写明使用托收承付结算方式才能使用托收承付结算方式 【答案】ABDE
【解析】如果拒付理由充足，可以拒付，所以C选项不对。
