5 高新技术企业研发支出会计信息充分披露对策分析 ...................................................... 20 5.1 加大国家政策支持 ........................................................................................................ 20 5.2 加强对研发支出信息披露的重视 ................................................................................ 21 5.3 提高会计人员自身素质 ................................................................................................ 21 结论 .......................................................................................................................................... 22 参考文献 .................................................................................................................................. 23 致谢 .......................................................................................................................................... 24
1 绪论
与传统行业相比，高新技术企业在社会生产力上扮演着越来越重要的角色，对国家乃至世界的经济都有着重大的影响。对高新技术而言，无形资产投资，特别是R&D投资是衡量企业竞争力的重要指标。本章节主要讲述论文的背景及目的，国内外学者的研究现状，本论文的研究方法以及论文的内容构成。 1.1 题目背景及目的
1、选题背景
随着国家经济结构的调整，我国要转变经济增长方式和推动产业结构的升级，提升我国自主发展能力和国际竞争力，促进经济社会可持续发展。由于高新技术具有技术领先、能耗低、投入少、产值高等特征，必须大力发展高新技术产业，因此高新技术企业已成为推动我国国民经济发展和实现技术进步的重要力量。在我国，首先，高新技术企业无形资产占总资产的比重较大，有的已高达60%——70%，并且成为企业财富的主要创造者和决定企业未来现金流量和市场价值的主要动力。其中，由R&D形成的技术资产在企业发展中的地位愈来愈重要，它不但成为企业盈利的主要来源，同时也已成为企业的核心资产。其次，在高新技术企业中，无形资产的研究与开发费用巨大。正因为如此，就需要采用一定的合乎时代意思的会计处理方法充分、详细地将高新技术企业研发支出的信息传递给资本市场和投资者，以保证会计信息具有决策相关性。
根据OECD（Organization for Economic Co-operation and Development，世界经济合作与发展组织）最近发布的一期《主要科学技术指标》数据库，2007年世界R&D经费总额达到1.07万亿美元，历史性的突破了一万亿美元，标志着世界R&D活动进入了一个全新的发展阶段。而中国R&D经费总额为487.9亿美元，比上年增加111.2亿美元，从2002年开始已连续六年居世界第六位。这证明全球的各个国家都十分重视R&D经费的投入，我国虽然每年保持上升的趋势，但至2007年底R&D经费支出只占全球的4.8%，中国在R&D经费投入强度（R&D经费与GDP之比）与发达国家相比还有很大差距。因此，中国R&D经费投入的发展潜力巨大，对R&D支出的会计信息披露的有效研究能推动企业加快R&D支出的投入。
随着知识经济的到来，创新正逐渐成为企业发展的关键动因。近年来，企业（特别
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是处于市场领导者地位的大企业）对创新投资的力度持续加大，最显著的表现就是研究与开发投资的持续增加。根据UNCATD（United Nations Conference on Trade and Development）的统计，从1991年到1996年，全球R&D投资支出从4380亿美元增长到5760亿美元，平均每年增长约4.4%[1]。到2002年，这一数字增长到6770亿美元。在全球的R&D投资中，企业（包括私有企业和国有企业）的R&D支出占了最主要的比重。从1991年的2920亿美元增长到1996年的3760亿美元，到2002年则达到4500亿美元，约占全球R&D投资支出的66.47%（UNCATD，2005）。换而言之，每一年中，企业的R&D支出大约占到全球总支出的三分之二，政府和高校研究机构及非盈利组织等仅占约三分之一。另外，我们还可以观察到一个明显的现象是，跨国企业作为各行业的市场领导者，其全球化发展战略正经历着从市场创新到创建全球创新体系的转变当中。过去，跨国企业进行全球化是为了进入新市场以及取得生产和价值链效率的提高，目前跨国企业正在发掘全球范围内经济和技术创新扩张的源泉。随着R&D支出在企业支出中的不断增加，其在企业总支出中的比重也在不断增加。因此，对R&D支出如何进行恰当的会计信息披露直接关系到企业财务报告的质量。有效地保护信息使用者的利益，特别是广大投资者的利益，是证券市场健康发展的关键，各国证券监管机构均把保护投资者的利益放在首位。因此，我国各政府部门应该重视R&D支出的会计信息披露，特别是企业的R&D支出的信息披露。
2、选题目的
随着全球商品的自由流通，经济全球化是一个必然的趋势，如：商品全球化、资本全球化、人力资源全球化、科学技术全球化等等。而在高新技术企业，研发支出占企业总支出的比重越来越大，世界各国对其不同的会计处理与对其信息的披露要求不仅会严重影响会计报表的可比性，还会影响企业的竞争力。企业将研发支出划分为资本化支出与费用化支出，不同的会计处理对企业有着不同的反应。短期影响企业的利润、现金流量和纳税支出等，长期则影响资产负债情况，持续经营能力以及融资能力。本文通过对国外研发支出的处理与信息披露的借鉴探讨我国研发支出的会计处理与信息披露的现状与存在的问题，通过对新、旧企业会计准则的对比分析进行讨论，分析问题存在的原因，并结合我国目前以及将来的企业发展状况提出适当的对策。
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1.2 国内外研究现状
对于R&D支出会计信息的披露问题，目前国际会计准则、不同国家有不同的准则要求。对于此问题的研究更多侧重于对R&D支出的会计处理上，并根据该处理原则在年度财务报表上进行披露。
1、国内研究现状
我国2001年颁布的《企业会计准则——无形资产》基本依据美国的会计准则第2号公告，它规定：“自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。”因此，旧会计准则对R&D费用的处理形式上部分费用化，实际上更接近于全部费用化。旧准则中全部费用化的处理方式存在以下缺陷：
（1）当研发活动的成功性很大时，将其发生的费用全部费用化这一处理方法，不能准确反映企业的实际情况。由此，所提供的财务信息的真实性和预测性都有了较大的限制。
（2）不能完全体现会计原则中的配比原则。该原则要求收入和成本、费用相互可比，全部费用化的处理方法不能反映成本费用与产生的无形资产之间的关系。因此，没有体现这一要求。
（3）全部费用化的处理方法很可能成为企业管理局作为调节利润水平的工具，并且为了达到目标利润而产生短期行为，影响研发活动的正常安排，会导致管理局为了企业在需要保持市场优势及效益时不恰当地削弱R&D支出，以美化企业的账面收益，而不顾企业的长远利益。当企业盈利可能低于预期时，企业可能会牺牲研发活动来保持企业的短期利润。
为改进以上的缺点，我国在2006年颁布新的准则《企业会计准则第六号——无形资产》其中对企业研发费用的确认和计量有如下规定：企业内部研究和开发无形资产，其在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用），开发阶段的支出符合条件的资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用），如果无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益[2]。因此，新会计准则对R&D费用的处理采用有条件的资本化，将全部费用区分和分配至研究阶段和开发阶段，并分别进行处理。首先，将研究和开发两个阶段区分开来，由于研究阶段是为获取新的技术和知识等进行的有机会的调查阶段，与是否能够在未来形成无
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