基础会计 >> 讲解内容 >> 第二讲 账户和复式记账原理 >> 本讲提要
本讲阐述会计基本原理——会计要素和会计等式、会计核算的基本方法——会计科目、账户与复式记账等。本章所涉及的内容在会计实务中适用性很强，应用范围广泛，是后面学习各章节和其他会计课的基础。因此，本章是会计核算方法的最基本内容，是学好基础会计的关键之一。
本讲的主要内容包括：
会计等式 账户的设置 复式记账
总分类账户和明细分类账户
基础会计 >> 讲解内容 >> 第二讲 账户和复式记账原理 >> 学习目标
学习本讲后，您应当能够：
1、理解会计等式及经济业务对会计核算的影响。 2、了解会计科目的分类及企业主要的会计科目。 3、熟悉各类账户的结构。
4、理解复式记账法的原理，掌握借贷记账法的内容。
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学习建议
学习本讲要求课前认真预习教材，课后结合阅读参考资料，解答思考题、讨论题和核算题。
◆ 弄清楚什么是会计科目？ ◆ 为什么要设置会计科目？
◆ 设置哪些基本会计科目及每个科目核算的内容是什么？ ◆ 一级科目、二级科目、明细科目之间的联系 ◆ 什么是账户？
◆ 账户与会计科目之间的区别与联系？ ◆ 什么是复式记账？ ◆ 为什么采用复式记账法？ ◆ 借贷记账法的基本内容包括什么？
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基础会计 >> 讲解内容 >> 第二讲 账户和复式记账原理 >> 会计等式>> 基本等式
基本会计等式：
任何企业要从事生产经营活动，必定有一定数量的资产。而每一项资产，如果我们一分为二地看，就不难发现，一方面，任何资产只不过是经济资源的一种实际存在或表现形式，或为机器设备，或为现金、银行存款等。另一方面，这些资产都是按照一定的渠道进入企业的，或由投资者投入，或通过银行借入等，即必定有其提供者，显然，一般人们不会无偿地将经济资源（即资产）让渡出去，也就是说，企业中任何资产都有其相应的权益要求，谁提供了资产谁就对资产拥有索偿权，这种索偿权在会计上称为权益。这样就形成了最初的会计等式： 资产=权益
这一等式表明，会计等式之所以成立就是因为资产和权益是同一事物的两个方面：一方面是归企业所有的一系列财产（资产），另一方面是对这些财产的一系列所有权（权益）。而且，由于权益要求表明资产的来源，而全部来源又必与全部资产相等，所以全部资产必须等于全部权益。
而权益通常分为两种：一是以投资者的身份向企业投入资产而形成的权益，我们称为所有者权益； 另一种是以债权人的身份向企业提供资产而形成的权益，我们称之为债权人权益或负债。 这样，上述等式又可表达成： 资产=负债+所有者权益 这就是基本的会计等式。
然而上述等式仍存在不足。一方面，企业一旦进入正常的经营活动循环，其资产就会不断地变换形态。这时，再试图区分哪部分资产是业主投入形成的，哪部分资产是通过借款等渠道形成的，相当困难。对规模较大的企业来说，几乎是不可能的。另一方面，从性质上看，债权人和业主对企业的要求权（权益）也是不同的。债权人希望借款人到期能顺利偿还本金，并能支付预定的利息；业主则希望通过有效的经营等活动，尽可能多地赚取利润。另一方面，企业赚得再多，债权人也只能得到约定的本息，多余的就归所有者了，这样，上述资产负债表等式也可以表述为： 资产-负债=所有者权益
这一等式一方面表明，负债的求偿能力高于所有者权益，另一方面，表明所有者权益是企业全部资产抵减全部负债后的剩余部分，因此，所有者权益也被称为“剩余权益”。这一术语，形象、贴切地说明了企业所有者对企业所享有的权益和风险：当企业经营成功、不断实现利润时，剩余权益就越来越大；反之，如果企业经营失败，不断出现亏损，剩余权益就会越来越小；当企业资不抵债时，剩余权益就为零或负数。
对基本会计等式，我们要理解、牢记的是：任何时点，企业的所有资产，无论其处于何种形态（如现金、银行存款、固定资产等），都必须有相应的来源。或者是借入的，或者是所有者投入的，或者是经营过程中所赚取的（这一部分也归所有者）。换言之，企业的所有资产都必定有相应的来源，这样，“资产=负债+所有者权益”这一等式，在任何情况下，其左右平衡的关系都不会被破坏。
扩展的会计等式
“资产=负债+所有者权益”中含有三个基本的会计要素，我们知道，其中资产与负债可以确定地进行计量，而所有者权益则会随着生产经营的进行，即随着利润（收益）的实现而变化。而利润（收益）是随着费用的产生和收入的实现而实现的，在实际工作中，企业赚取的利润是收支相抵后的余额，它们的关系是： 利润=收入-费用 （*）
收入的增加表现为资产的增加，同时由于负债是确定的，所以根据基本的会计等式，就必然表现为所有者权益的增加；同样，费用的增加必然表现为所有者权益的减少。可见，利润的增加必然表现为所有者权益的增加，意味着企业经营规模的扩大，因此基本的会计等式可表示为： 资产=负债+（所有者权益+利润） 由（*）式：
资产=负债+所有者权益+收入-费用
这就是扩展的会计等式或称动态的会计等式。 该等式也可表示为：
资产+费用=负债+所有者权益+收入
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到了会计期末，当利润进行分配或亏损进行弥补后，仍有： 资产=负债+所有者权益
会计等式是复式记账、编制会计报表等会计方法的理论基础。
基础会计 >> 讲解内容 >> 第二讲 账户和复式记账原理 >> 会计等式>> 业务类型
为了分析经济业务对基本会计等式的影响，我们先来分析一下企业经济业务的基本类型。
经济业务的基本类型： 经济业务尽管错综复杂、千变万化，但就对会计要素的影响来说，可以归纳为两大类为九小类，如下图所示：
基础会计 >> 讲解内容 >> 第二讲 账户和复式记账原理 >> 会计等式>> 业务影响
现举例说明经济业务的发生对会计等式的影响。
红星实业公司2003年1月1日的资产、负债和所有者权益状况如下表所示：
该公司本期发生如下经济业务：
业务一：红星实业公司1月5日收回应收账款80000元，款项已转达存入银行。 业务二：红星实业公司1月7日向银行借入短期借款50000元直接用以偿付应付账款。 业务三：红星实业公司1月12日用资本公积金20000元转增资本金。
业务四：红星实业公司1月21日向某供应单位购入二台机器，并签发一张面值50000元的已承兑的商业汇票 用以支付机器价款。
业务五：红星实业公司1月28日收到国家追加投入资本200000元，款项已存入银行。
业务六：1月30日红星实业公司原欠飞跃工厂的货款50000元，现经双方协议，所欠货款作为飞跃工厂对红星实业公司的追加投资，货款不再归还。
上述业务发生后的资产、负债和所有者权益状况如下表所示
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可见，企业发生的任何经济业务，只会引起会计等式的左边或右边某一会计要素内部有关项目等额增减或者某一会计要素增加另一会计要素等额减少，或者引起会计等式左右两边同时发生等额的增减变化，但无论如何都不会破坏会计等式，仍维持会计等式的左右平衡关系。
资产、负债和所有者权益之间的平衡关系是企业会计工作中设置账户、复式记账和编制资产表等的理论依据。正确掌握这种平衡关系，将对会计核算起着十分重要的作用。正确地理解和运用这种平衡关系，对复式记账法等知识的学习非常重要。
基础会计 >> 讲解内容 >> 第二讲 账户和复式记账原理 >> 账户设置>> 会计科目
为全面系统地反映和监督企业各项会计要素的增减变化情况，需要按经济业务的内容和经营管理的需要对各个会计要素进一步的分类，也就是要设置会计科目。 1、会计科目概念
会计科目指的是按照经济内容对各个会计要素进行分类所形成的项目。每一个项目都规定一个名称。每一个会计科目都明确地反映一定的经济内容。例如，为反映、监督各项资产的变化，设置\现金\、\银行存款\、\短期投资\、\长期投资\等科目，而每个科目反映的具体内容又不同。 2、会计科目的设置原则
会计科目的设置，应根据会计准则和行业会计制度的规定设置和使用。在不影响企业的会计核算、报表汇总及对外提供统一报表的前提下，企业可自行增设、减少、合并一些会计科目。设置会计科目，企业应充分考虑到会计信息、会计工作的要求，具体地体现于以下几点原则：
（1） 会计科目的设置必须反映会计对象的特点，全面反映对象的内容。
（2） 会计科目的设置既要满足国家宏观经济管理的要求和有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，又要结合本企业经营活动特点，满足企业内部经营管理的需要。 （3） 会计科目的名称要确切、实用，并分类、编号。
（4） 会计科目的设置要保持相对稳定，但也要适应经济业务发展的要求。 3、会计科目的分类
（1）会计科目按其所反映的经济内容的不同，可分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类和成本类会计科目五大类。
（2）会计科目按其隶属关系，可分为总账科目、子目和细目。
在实际会计处理过程中，对于某些会计科目如原材料、应收账款、应付账款等，还需进一步了解其详细信息。如原材料，必须知道它的种类、数量、单价、金额等信息，这些就需在原有科目下再根据用途和需要具体设置细目，这就有
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