2007年注册会计师考试《税法》
真题及答案（下）
四、计算题(本题型共4题，每小题5分，共20分。要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。) 1.某旅游开发有限公司2006年8月发生有关业务及收入如下： (1)旅游景点门票收入650万元; (2)景区索道客运收入380万元; (3)民俗文化村项目表演收入120万元;
(4)与甲企业签订合作经营协议;以景区内价值2 000万元的房产使用权与甲企业合 作经营景区酒店(房屋产权仍属公司所有)，按照约定旅游公司每月收取20元的固定收入;
(5)与乙企业签订协议，准予其生产的旅游产品进入公司非独立核算的商店(增值税小规模纳税人)销售，一次性收取进场费10万元。当月该产品销售收入30万元，开具旅游公司普通发票;
(6)处理已使用过的旧车一批，其中机动车1辆，原值15万元，售价5万元;电动观光车10辆，原值4.2万元/辆，售价0.8万元/辆。
要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数 (1)计算门票收入应缴纳的营业税; (2)计算索道客运收入应缴纳的营业税; (3)计算民俗文化村表演收入应缴纳的营业税; (4)计算合作经营酒店收入应缴纳的营业税; (5)计算商店应缴纳的营业税; (6)计算商店应缴纳的增值税; (7)计算旧车处理应缴纳的增值税。
参考答案：(1)门票收入应缴纳的营业税=650×3%=19.5(万元)(文化体育业)
(2)索道客运收入应缴纳的营业税=380×5%=19(万元)(服务业) (3)表演收入应缴纳的营业税=120×3%=3.6(万元)(文化体育业) (4)合作经营酒店应纳营业税=20×5%=1(万元)(服务业) (5)商店应纳营业税=10×5%=0.5(万元)
(6)商店应纳增值税=30÷(1+4%)×4%=1.15(万元) (7)售价低于原值，免征增值税。
2.某商贸企业2006年度自行核算实现利润总额40万元，后经聘请的会计师事务所审计，发现有关情况如下：
(1)在成本费用中实际列支了工资薪金400万元，提取并列支了相应的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费74万元，取得《工会经费拨缴款专用收据》。
该企业实行工效挂钩工资制度，当年经主管部门和税务机关核准的工效挂钩工资总额为350万元，实际发放工资总额380万元(其中，经批准动用以前年度工资结余30万元，其对应的附加三项费用已在相应年度扣除);
(2)4月1日以经营租赁方式租入设备一台，租赁期为2年，一次性支付租金40万元，计入了当期的管理费用;
(3)该企业根据需要按应收账款期末余额的l%提取了坏账准备金。上年末应收账款期末余额为240万元，本年实际发生坏账损失8 000元，本年应收账款期末余额为300万元。上述业务，企业均按会计制度进行了核算处理，并补提了坏账准备金。税法规定的坏账准备金提取比例为5‰;
(4)从境内A子公司分回股息76万元，A适用企业所得税税率24%;从境内B子公司分回股息33.5万元，B适用企业所得税税率33%.分回股息尚未计入利润总额;
(5)企业2005年自行申报亏损80万元，后经税务机关检查调增应纳税所得额30万元。
要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数。 (1)计算工资和三项经费应调整的所得额; (2)计算租赁设备的租金应调整的所得额; (3)计算坏账准备金应调整的所得额;
(4)计算子公司A、B分回的投资收益应调整的所得额; (5)计算该企业的纳税调整后所得;
(6)计算该企业当年应缴纳的企业所得税额。
参考答案：(1)工资扣除限额是380万元，计入成本费用的是400万元，所以工资以及三项经费应调增应纳税所得额=400-380+(400-350)×(14%+2%+2.5%)=29.25(万元)
(2)租赁设备的租金应调增应纳税所得额=40-40/24×9=25(万元) (3)会计提取坏账准备金额=300×1%-240×1%+0.8=1.4(万元) 税法应提取坏账准备金额=300×5‰-240×5‰+0.8=1.1(万元) 坏账准备应调增应纳税所得额=1.4-1.1=0.3(万元)
提示：会计上是采用备抵法计算本年增提金额的，增提的部分=期末应收账款余额×企业实际计提坏账准备的比例-〔期初坏账准备账户余额-本期实际发生的坏账+本期收回已经核销的坏账〕
税法上增提的部分=期末应收账款余额×税法规定的坏账准备提取比例-〔期初应收账款余额×税法规定的坏账准备提取比例-本期实际发生的坏账+本期收回已经核销的坏账〕
(4)子公司A、B分回的投资收益应调增应纳税所得额=76÷(1-24%)=100(万元)
从境内B子公司分回股息是不用补税的，不用计入应纳税所得额。 (5)该企业纳税调整后所得=40+29.25+25+0.3+76+33.5=204.05(万元) (6)该企业当年应纳税所得额=204.05-33.5+76÷(1-24%)×24%-(80-30)=144.55(万元)
该企业当年应纳税额=144.55×33%-76÷(1-24%)×24%=23.70(万元) 试题点评：坏账准备的计算是本题目的难点，这一点在《梦想成真-应试指南》257页综合题第2题有相应的练习。对于投资收益涉及补税和不补税的税额计算问题，在《梦想成真-应试指南》398页第13题中涉及。
3.张某在市区内开办了一家餐馆和一个副食加工店，均为个人独资。2007年初，自行核算餐馆2006年度销售收入为400 000元，支出合计360 000，副食加工店2006年度销售收入为800 000元，支出合计650 000元。后经聘请
的会计师事务所审计，餐馆核算无误，发现副食加工店下列各项未按税法规定处理：
(1)将加工的零售价为52 000元的副食品用于儿子婚宴;成本已列入支出总额，未确认收入;
(2)6月份购置一台税控收款机，取得普通发票注明价款3510元。当月开始使用，但未做任何账务处理;
(3)支出总额中列支广告费用20 000元，业务宣传费10 000元; (4)支出总额中列支了张某的工资费用40 000元。
其他相关资料：①副食加工店为增值税小规模纳税人;②税控收款机经税务机关核准的使用年限为3年，无残值。
要求：根据上述资料，按下列序号问题，每问需计算出合计数： (1)计算2006年副食加工店应补缴的增值税;
(2)计算2006年副食加工店应补缴的城市维护建设税和教育费附加; (3)计算2006年副食加工店应调整的收入;
(4)计算2006年副食加工店购置税控收款机应调整的税前扣除额; (5)计算2006年副食加工店广告费用和业务宣传费用应调整的扣除额; (6)计算2006年副食加工店张某工资应调整的税前扣除额(不考虑工资附加三费);
(7)计算2006年副食加工店缴纳个人所得税的应纳税所得额; (8)计算2006年餐馆和副食加工店经营所得应缴纳的个人所得税。 参考答案：(1)2006年副食加工店应补缴的增值税=52000÷(1+6%)×6%-3510÷(1+17%)×17%=2433.40(元)
(2)2006年副食加工店应补缴的城建税和教育费附加=2433.40×(7%+3%)=243.34(元)
(3)2006年副食加工店应调整的收入=52000÷(1+6%)=49056.60(元) (4)2006年副食加工店购置税控收款机税前准予扣除额=3510÷(1+17%)/(3×12)×6=500(元)
