见的审计报告书,应视情节严重情况给予处罚,以减少违规行为。现有的具体会计准则还不能满足规范上市公司财务行为的要求,导致上市公司会计信息的人为差异。财政部先后制订了《股份有限公司会计制度》和八个具体会计准则;并陆续开始实施,与国际会计准则和惯例进一步接轨,但是没有发行B股、H股的上市公司可以自行选择是否计提短期投资准备、存货跌价准备、长期投资减值准备(这三者是境内境外审计报告差异的主要原因)。审计制度作为会计信息披露规范中必不可少的监督机制,应有具体会计信息披露准则,提高会计信息披露的可操作性。注册会计师法实施细则也应尽早制订,完善中国独立审计准则。有关现行法规制度中仍有漏洞和不足,如财务信息披露制度中对重大事件的披露规定显得不够明确和完整,商业秘密和必须披露的会计信息间的界限不够明朗等进行修改和补充。
(二)充分发挥审计对上市公司财务信息披露质量的鉴证作用
财务信息是否合规、合法,质量如何,最终都要由注册会计师审计核实,就好像工厂里的产品,制订了质量标准后,还要经由检验员检验证实合格后才能出厂。有必要加强有上市审计业务资格的注册会计师的培训和考试工作,壮大这一队伍。对于已获得该资格的注册会计师也不能放低要求。以上“方法六潜亏挂账”一节中的例子潜亏挂账1836万元的公司,正是经审计上市后内审查出来的,不知是注册会计师的水平有限,还是风险意识不强或是其它的什么原因,没把如此巨大的潜亏披露。因此,一定要强化注册会计师的风险意识,对出具违法、违规审计报告、验资报告的要严肃处理。要完善《注册会计师守则》中有关职业道德规范的条款,加强违规的查处力度,以便更好地发挥注册会计师的鉴证作用。 (三)加强执法力度,保证法规贯彻执行,做到执法必严
严格执法,首先要求我国的监管机制应能随时洞察证券市场和上市公司出现的异常情况,并及时做出反应。要学习国际先进的证券市场管理经验,逐步与国际接轨。其次,严格执法还要求在认定违规行为后,按照法规严格惩处,绝不手软。遵照《证券法》的规定对违规行为进行处罚,只有这样才能给违规者以沉重的打击,树立法律的权威。
二、利润操纵常见的几种手法
（一）通过挂账处理进行利润操纵
按新会计制度规定，企业所发生的该处理的费用，因在当期立即处理并计入损益。但有些企业为了达到利润操纵的目的，故意不遵守规则，通过挂账等方式降低当期费用，以获得虚增利润之目的。 （二）利用会计政策的可选择性操纵会计利润
会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业采用的具体会计处理方法。会计政策有多种可选择性，企业按照谨慎性、实质重于形式和重
要性原则进行选择。为保护会计信息的可比性和可靠性，企业采用的会计政策，不得随意变更。但有的企业为了虚计利润经常变更会计政策，人为操纵会计利润。 （三）利用计提资产减值准备操纵会计利润
新的《企业会计制度》充分体现了谨慎性原则的要求，与国际会计惯例接轨，全面计提资产减值准备，消除资产泡沫。坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备和委托款减值准备计提多少，采用哪种方法计提，则是由企业预计各项资产可能发生的损失，通过职业判断来确定，如果企业不恰当的运用谨慎性原则，也会增加企业人为操纵利润的机会，或是多提资产减值准备隐瞒利润，或是少提资产减值准备虚增利润。
（四）利用会计估计的不确定性操纵会计利润
会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。由于企业经营活动中内在不确定性因素的影响，在会计核算和信息披露中，会计估计是不可避免的，因此有的企业利用会计估计操纵会计利润。
（五）通过虚假销售，提前确定销售或有意扩大赊销范围，调整利
润总额
这种利润操纵现象在年终表现尤甚，往往是企业年终达不到既定的利润目标时，便采取虚假销售或提前确认销售，从而达到既定的利润目标。这种销售无法取得现金，因此当企业出现这些现象时，应收账款的金额就会增加，表现在财务指标上，一方面体现为应收账款占流动资产的比重增加，另一方面还可能体现为应收账款周转率的降低。 （六）利用关联方交易调整利润
我国的许多上市公司由国有企业改组而成，一般是通过对国有企业局部改组而成，因此股份制改组并上市后，上市公司与其控股股东和其他关联方之间存在着错综复杂的关联交易，他们可以通过出售资产给关联方、相互之间承担债务或费用、相互之间委托及受托经营、相互占用资金等方式和渠道进行显示公允的关联交易，或采取一种更为隐蔽的手段——关联交易非关联化，以此来蒙骗广大投资者和国家。
三、遏制利润操纵行为的对策
（一）加快会计准则和制度与国际接轨的步伐
会计准则和制度的不完善，给企业操纵会计利润，粉饰经营业绩创造了“契机”。为此，我们必须进一步完善和规范各种准则和制度，以遏制利润操纵。 （二）有关资产评估会计处理准则
对资产评估减值究竟是作为损益还是冲减资本公积，作出进一步的规范，防止企业以此来调节利润。
（三）要保证会计核算方法的延续性
例如：不得通过来回随意地对成本法核算和权益法核算进行转换，应对此两法的转换制定更为严格的标准和界限；不得随意地改变折旧的计提方法，尤其是在一些企业经营成果有较大幅度变动的年份，防止以此调整利润。 （四）加强会计人员职业道德教育，加大执法监管力度
企业操纵利润引发和产生的信用危机，实质上是腐败及各经济集团相互交织作用的结果，注册会计师只不过是各种利益集团手中利用的工具而已。因此，要遏制企业操纵利润，一定要加强会计人员职业道德教育，加大执法力度。为达到此目的，一方面要对会计人员进行道德教育，另一方面要净化会计行业环境。对于违规造假进行利润粉饰的企业，帮助其利润粉饰的会计师事务所及其相关责任人员，一要按照法律法规的规定给予严厉的处罚，触犯刑律的要严惩不贷，彻底改变目前低廉的违规成本敌不过强大利益诱惑的现象；二要建立企业、注册会计师民事赔偿机制，企业蓄意造假和注册会计师
因徇私舞弊或重大过失而不能发现上市公司的重大会计造假；致使投资者和债权人蒙受损失的，应当承受民事赔偿责任甚至刑事责任。
四、改善运用会计准则的内外部环境
(一) 改善企业的内部控制
从某种意义上说，建立健全企业的内部控制是贯彻会计法律法规、加强会计核算、提高会计信息质量的必然要求，也是从源头上遏制企业会计造假的最好办法：加强企业的内部监控主要包括：加快现代企业产权制度改革，建立优化的组织结构和高效的运作程序；建立先进可靠的管理信息系统，使获取实时信息成为可能，提高企业的快速反应能力；加强内部控制的监督与评审，确保内控制度被切实地执行且执行的效果良好。 (二) 改善企业外部监管
企业行为的不规范，市场交易的不真实，都给会计信息失真创造生存的土壤。会计准则执行中的问题有一部分是由于外部监管不力造成的，解决这些问题需要多管齐下：如加强证券监管的程序化、规范化和公开化，对企业信息披露加强管理与监督；加强外部审计监督，提高审计质量；对于企业不轨行为加大处罚力度，要让任何人都清楚地意识到被惩罚的后果将超出自己的承受能力。
五、结束语
利润操纵。这种行为，歪曲了企业的盈利状况，隐藏了企业在经营管理中的问题，影响了正常的社会经济秩序，虚假利润的存在虽然有其一定的主客观原因，但其危害极大，并且引起了社会的高度关注。为此，我们需要加快现代企业制度
建设，进一步明晰产权；提高会计人员的技术和道德水平，不断完善会计准则，从而达到防范和遏制利润操纵的目的，加大执法力度，按照法律法规严惩那些操纵利润的企业，和蓄意造假、徇私舞弊的会计师，以免造成不可挽回的经济损失,使企业展示的会计信息更具有可靠性和可信性。
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致 谢
从论文选题到搜集资料，从写稿到反复修改，期间经历了喜悦、聒噪、痛苦和彷徨，在写作论文的过程中心情是如此复杂。如今，伴随着这篇毕业论文的最终成稿，复杂的心情烟消云散，我要感谢，非常感谢我的导师李小平老师。她为人随和热情，治学严谨细心。在闲聊中她总是能像知心朋友一样鼓励你，在论文的写作和措辞等方面她也总会以“专业标准”严格要求你，从选题、定题开始，一直到最后论文的反复修改、润色，李老师始终认真负责地给予我深刻而细致地指导，帮助我开拓研究思路，精心点拨、热忱鼓励。正是李老师的无私帮助与热忱鼓励，我的毕业论文才能够得以顺利完成，谢谢李老师。
