相关会计分录： 借：所得税费用 492.5 递延所得税资产 25 其他综合收益 5 贷：应交税费——应交所得税 515 递延所得税负债 7.5 ? ? 【所在章】第十六章 所得税 【知识点】递延所得税负债的确认和计量,当期所得税,递延所得税,所得税费用,递延所得税负债的确认和计量,所得税费用 2．甲公司系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。2014年10月20日，甲公司销售一批A产品给乙公司，价款为800万元（不含增值税），双方约定1个月内付款。2014年11月20日乙公司发生财务困难，尚未支付上述货款。甲公司对该项债权计提50万元的坏账准备。2014年11月20日甲公司与乙公司协商，双方达成债务重组协议如下： (1)乙公司当日以100万元银行存款偿还部分债务。 (2)乙公司以一项无形资产（符合免税条件）和持有B公司的股权投资抵偿剩余债务。相关手续于当日办理完毕。债务重组日，用于抵债无形资产的账面原价为500万元，累计摊销100万元，已计提减值准备20万元，当日的公允价值为500万元；乙公司持有B公司的股权投资原作为交易性金融资产核算，重组日其账面价值为120万元（其中成本为100万元，公允价值变动为20万元），当日的公允价值为150万元。 甲公司债务重组中取得的无形资产未改变用途，取得的对B公司的股权投资用于赚取差价仍作为交易性金融资产核算。甲公司为取得对B公司的股权投资另支付相关手续费2万元。 2014年12月31日，甲公司持有B公司股权投资的公允价值为158万元；2015年3月15日，甲公司收到B公司宣告并派发的现金股利5万元；2015年5月18日，甲公司将该交易性金融资产出售取得价款172万元，另支付相关税费3万元，扣除相关税费后出售交易性金融资产取得净价款169万元。假定不考虑其他因素。 要求： （1）计算甲公司的债务重组损失并编制甲公司与债务重组相关的会计分录； （2）计算甲公司债务重组中取得交易性金融资产持有到处置期间累计应确认的投资收益，并编制甲公司确认交易性金融资产公允价值变动、收到现金股利、处置交易性金融资产相关的会计分录。 ? 【正确答案】(1)甲公司应确认的债务重组损失=（800×1.17-50）-100-500-150=136（万元）。 甲公司相关会计分录： 借：银行存款 100 无形资产 500 交易性金融资产——成本 150 坏账准备 50 营业外支出——债务重组损失 136 贷：应收账款 936（800×1.17） 借：投资收益 2 贷：银行存款 2 (2)甲公司债务重组中取得交易性金融资产持有到处置期间累计应确认的投资收益=-2+5+（169-158）+（158-150）=22（万元）。 9
2014年12月31日 借：交易性金融资产——公允价值变动 8 贷：公允价值变动损益 8 2015年3月15日 借：应收股利 5 贷：投资收益 5 借：银行存款 5 贷：应收股利 5 2015年5月18日 借：银行存款 169 贷：交易性金融资产——成本 150 ——公允价值变动 8 投资收益 11 借：公允价值变动损益 8 贷：投资收益 8 ? ? 【所在章】第十二章 债务重组 【知识点】债务重组的概念,以资产清偿债务,以资产清偿债务 五、综合题
1．甲股份有限公司（以下简称“甲公司”），为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%，2014年度发生的有关经济业务如下：
（1）2014年1月2日，甲公司与乙公司签订销售合同，合同约定采用收取手续费方式委托乙公司代销新款A产品200台，代销协议规定的销售价格为每台5万元，手续费为不含增值税的代销商品价款的10%。新款A产品的成本为每台3万元。协议还规定，甲公司应收购乙公司在销售新款A产品时回收的旧款A产品，每台旧款A产品的收购价格为0.08万元。商品已经发出。31日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，注明新款A产品已销售150台，同日，甲公司向乙公司开具150台产品的增值税专用发票，并收到乙公司交来的旧款A产品100台，作为原材料已验收入库，同时将收到货款存入银行（已扣减旧款产品的收购价款和代销手续费）。假定不考虑收回旧款产品相关的税费。
（2）2014年6月1日，甲公司与丁公司签订销售合同，以500万元的价格向丁公司销售一批B产品；同时签订补充合同，约定2014年7月31日以510万元的价格将该批B产品购回。B产品已经发出，款项已于当日收存银行。该批B产品的成本为460万元。
（3）2014年11月1日，甲公司与戊公司签订销售合同，合同规定，甲公司向戊公司销售生产线一条，总价款为300万元；甲公司负责该生产线的安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，甲公司向戊公司发出生产线；当日戊公司收到生产线并向甲公司支付300万元货款，该生产线的成本为240万元。12月20日，甲公司向戊公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试；至12月31日，该生产线尚未安装完成。
（4）甲公司为推销C产品，承诺购买该新产品的客户均有6个月的试用期，如客户试用不满意，可无条件退货，2014年10月1日，C产品均已交付买方，售价为400万元，实际成本为360万元，未发生存货跌价准备。2014年
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12月31日，货款尚未收到，纳税义务已经发生。 要求：编制上述经济业务的会计处理。 ? 【正确答案】事项（1） 1月2日 借：发出商品 600 贷：库存商品 600 1月31日： 借：银行存款 794.5 销售费用 75 原材料 8 贷：主营业务收入 750 应交税费——应交增值税（销项税额） 127.5 借：主营业务成本 450 贷：发出商品 450 事项（2） 6月1日： 借：银行存款 585 贷：其他应付款 500 应交税费——应交增值税（销项税额） 85 借：发出商品 460 贷：库存商品 460 6月30日和7月31日分别应确认财务费用的金额=10÷2=5（万元） 借：财务费用 5 贷：其他应付款 5 7月31日回购 借：其他应付款 510 应交税费——应交增值税（进项税额） 86.7 贷：银行存款 596.7 借：库存商品 460 贷：发出商品 460 事项（3） 12月5日： 借：发出商品 240 贷：库存商品 240 借：银行存款 300 贷：预收账款 300 事项（4） 10月1日发出商品时： 借：发出商品 360 贷：库存商品 360 11
借：应收账款 68 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 68
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【所在章】第十四章 收入
【知识点】销售商品收入的确认,同时销售商品和提供劳务的处理,销售商品收入的确认
2．甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，为实现生产经营的互补，发生如下投资业
务：
（1）甲公司对乙公司投资资料如下：
①2016年1月1日，甲公司以当日向乙公司原股东发行的1000万普通股及一台生产用设备和银行存款19.2万元作为支付对价，取得乙公司80%的股权，能够控制乙公司的财务和经营决策。甲公司所发行普通股的每股面值为1元，每股市价为3元；该项固定资产系2009年购入的，账面原价为350万元，已提折旧150万元，未计提减值准备，投资日公允价值为240万元。在合并前，甲公司与乙公司不具有关联方关系。甲公司在合并过程为发行上述股票，向证券商支付佣金、手续费等共计100万元。
②2016年1月1日，乙公司所有者权益总额为3500万元，其中股本为2600万元，资本公积为100万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元。经评估，乙公司除一项管理用固定资产和一批存货（A商品）外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。2016年1月1日，乙公司该项固定资产的账面价值为800万元，公允价值为900万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧；该批存货的账面价值为200万元，公允价值为350万元。
③乙公司2016年度实现净利润580万元，提取盈余公积58万元；2016年因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益的金额为30万元。
④乙公司2016年1月1日评估增值的A商品在2016年对外售出40%。 ⑤甲公司与乙公司的内部交易资料如下：
乙公司2016年销售100件B产品给甲公司，每件售价5万元（不含增值税），每件成本3万元（未计提存货跌价准备），甲公司2016年对外销售B产品60件，每件售价6万元（不含增值税），款项已经支付。
乙公司2016年6月20日出售一件C产品给甲公司，产品售价为100万元（不含增值税），增值税为17万元，成本为60万元（未计提存货跌价准备），甲公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按年限平均法提折旧。甲公司尚未支付与该商品有关的款项，并且乙公司期末对该应收款项计提了坏账准备10万元。 （2）其他有关资料如下：
①甲公司、乙公司购买和销售商品适用的增值税税率均为17%，不考虑增值税以外的其他相关税费； ②甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 ③不考虑现金流量表项目的抵销分录。 要求：
（1）编制甲公司在2016年1月1日投资乙公司时的会计分录；
（2）编制甲公司2016年12月31日合并财务报表的相关调整抵销分录。
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