甲 20 8 30000 乙 30 18 20000 丙 40 20 10000 要求： （1） 计算各产品的边际贡献；
（2） 假设固定成本按边际贡献的比重分配,请用分算法求出各产品的保本销售量和保本销售额。 【正确答案】
（1）甲产品的边际贡献＝（20－8）×30000＝360000（元） 乙产品的边际贡献＝（30－18）×20000＝240000（元） 丙产品的边际贡献＝（40－20）×10000＝200000（元）
（2）三种产品边际贡献合计＝360000＋240000＋200000＝800000（元） 固定成本分配率＝300000/800000＝0.375（元）
分配给甲产品的固定成本＝360000×0.375＝135000（元） 分配给乙产品的固定成本＝240000×0.375＝90000（元） 分配给丙产品的固定成本＝200000×0.375＝75000（元） 甲产品的保本销售量＝135000/（20－8）＝11250（件） 甲产品的保本销售额＝11250×20＝225000（元）
乙产品的保本销售量＝90000/（30－18）＝7500（件） 乙产品的保本销售额＝7500×30＝225000（元）
丙产品的保本销售量＝75000/（40－20）＝3750（件） 丙产品的保本销售额＝3750×40＝150000（元）
[解答题]
8、甲公司下一年度部分预算资料如下（单位：元）： 预算资料 总成本 单位成本 直接材料 200000 3.00 直接人工 400000 6.00 变动制造费用 100000 1.50 固定制造费用 500000 7.50 销售费用（全部为变300000 4.50 动费用） 管理费用（全部为固778400 11.68 定费用） 合 计 2278400 34.18 该公司的产品生产和销售平衡，适用的所得税税率为25%。 要求：
（1）若下一年产品售价定为30元，计算保本销售量。
（2）若下一年销售120000件产品，计算使销售息前税后利润率为1%的产品售价和安全边际率。（计算结果均四舍五入取整数） （3）判断该企业经营的安全程度。 【正确答案】
（1）单位变动成本＝3＋6＋1.5＋4.5＝15（元） 设保本销售量为Q，则有：
（30－15）×Q－（500000＋778400）＝0
Q＝（500000＋778400）/（30－15）＝85227（件） （2）令产品售价为P，则有：
［120000×（P－15）－500000－778400］×（1－25%）/（120000×P）×100%＝1%
解得：P＝26（元）
盈亏临界点销售量＝（500000＋778400）/（26－15）＝116218（件） 安全边际率＝（120000－116218）/120000×100%＝3%
（3）该企业的安全边际率为3%，在10%以下，该企业的经营是危险的
二、标准成本的制定
成本项目 用量 价格 直接材料 单位产品材料用量 原材料单价 直接人工 单位产品工时用量 小时工资率 制造费用 单位产品工时用量 小时制造费用分配率 三、成本差异的计算及分析 【变动成本差异计算】
用量差异＝（实际用量－实际产量下的标准用量）×标准价格 价格差异＝（实际价格－标准价格）×实际用量 （混合差异通常归入价格差异） 价格差异 数量差异 价格差异＝（实际价格－标准价格） 数量差异＝（实际用量－实际产量下标准 直接材料 ×实际用量 用量）×标准价格 工资率差异＝（实际工资率－标准工 效率差异＝（实际工时－实际产量下标准 直接人工 资率）×实际工时 工时）×标准工资率 变动制造耗费差异＝（实际分配率－标准分配 效率差异＝（实际工时－实际产量下标准 费用 率）×实际工时 工时）×标准分配率 【固定制造费用的差异分析】 首先要明确两个指标：
其中：
固定制造费用预算数＝预算产量×工时标准×标准分配率
[计算题]
1、ABC公司运用标准成本系统计算甲产品成本，有关资料如下： （1）本期单位产品直接材料的标准用量为5公斤，单位材料的标准价格为2元，单位产品的标准工时为4小时，预计标准总工时为2000小时，标准工资总额为6000元，标准制造费用总额为7200元（其中变动制造费用为5000元，固定制造费用为2200元）。 （2）其他情况：
本期产品的实际产量为490件，耗用直接人工2100小时，支付工资6620元，支付制造费用7300元（其中变动制造费用5400元，固定制造费用1900元），采购原材料的价格为2.1元/公斤，本期领用原材料2050公斤。 要求：
（1）编制甲产品标准成本卡，填写下表：
甲产品标准成本卡 单位：元 项 目 用量标准 价格标准 单位标准成本 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 单位标准成本 （2）计算直接材料价格差异和直接材料用量差异，并分析它们产生的可能原因（每项差异说出两个因素即可）；
（3）计算直接人工效率差异和直接人工工资率差异，并分析它们产生的可能原因（每项差异说出两个因素即可）；
（4）计算变动制造费用效率差异、变动制造费用耗费差异、变动制造费用成本差异；
（5）计算固定制造费用成本差异、固定制造费用耗费差异、固定制造费用能量差异、固定制造费用产量差异和固定制造费用效率差异，说明固定制造费用能量
差异与固定制造费用产量差异和固定制造费用效率差异的关系。
【正确答案】 （1） 甲产品标准成本卡 单位：元 项 目 用量标准 价格标准 单位标准成本 直接材料 5 2 10 直接人工 4 6000/2000＝3 12 变动制造费用 4 5000/2000＝2.5 10 固定制造费用 4 2200/2000＝1.1 4.4 单位标准成本 36.4
（2）直接材料价格差异
＝（实际价格－标准价格）×实际用量 ＝（2.1－2）×2050＝205（元） 直接材料用量差异
＝（实际用量－实际产量下标准用量）×标准价格 ＝（2050－490×5）×2＝－800（元） 差异分析：
直接材料价格差异为正数，属于超支差异，超支的原因可能是市场价格提高、运输方式的变动导致运费增加等等导致实际价格提高。
直接材料用量差异为负数，属于节约差异，节约的原因可能是工人技术更熟练、材料质量提高等等导致单位产品的实际用量减少。 （3）直接人工效率差异
＝（实际人工工时－实际产量下标准人工工时）×工资率标准 ＝（2100－490×4）×3＝420（元） 直接人工工资率差异
＝（实际工资率－标准工资率）×实际人工工时 ＝（6620/2100－3）×2100＝320（元） 差异分析：
直接人工效率差异为正数，属于超支差异，超支的原因可能是工人技术状况不好、工作环境不好等等导致单位产品实际人工工时增加。 直接人工工资率差异为正数，属于超支差异，超支的原因可能是由于工人的升级、加班等等导致实际工资率提高。 （4）变动制造费用效率差异
＝（实际工时－实际产量下标准工时）×标准分配率 ＝（2100－490×4）×2.5＝350（元） 变动制造费用耗费差异
＝（实际分配率－标准分配率）×实际产量下实际工时 ＝（5400/2100－2.5）×2100＝150（元） 变动制造费用成本差异
＝实际变动制造费用－实际产量下标准变动制造费用 ＝5400－490×4×2.5＝500（元） 或：变动制造费用成本差异
＝变动制造费用效率差异＋变动制造费用耗费差异 ＝350＋150＝500（元）
