出相应的变化
B.如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾，注册会计师应当修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序
C.评估重大错报风险，是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终
D.了解被审计单位及其环境，是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终
15.下列选项中，可以用来了解被审计单位内部控制的审计程序有（ ）。
A.观察 B.检查 C.分析 D.穿行测试 16.下列各项中，属于检查性控制的有（ ）。
A.负责业务收入和应收账款记账的财务人员不得经手货币资金 B.采购固定资产需要经适当级别的人员批准
C.会计主管每月末将银行账户余额与银行对账单进行核对，并编制银行存款余额调节表 D.管理层定期执行存货盘点，以确定永续盘存制的可靠性
17.下列关于被审计单位风险评估过程的说法中，正确的是（ ）。 A.被审计单位的风险评估过程和注册会计师的风险评估类似 B.如果被审计单位的风险评估过程符合其具体情况，了解被审计单位的风险评估过程和结果有助于注册会计师识别财务报表的重大错报风险 C.在审计过程中，如果发现与财务报表有关的风险要素，注册会计师可通过向管理层询问和检查有关文件确定被审计单位的风险评估过程是否也发现了该风险 D.如果识别出管理层未能识别的重大错报风险，注册会计师应当考虑被审计单位的风险评估过程为何没有识别出这些风险，以及评估过程是否适合于具体环境 18.下列审计程序中，可以用来了解内部控制的有（ ）。
A.询问 B.观察 C.检查 D.函证 19.下列关于自动化控制的说法中，正确的有（ ）。 A.自动化控制也可能对内部控制产生特定风险 B.相对于人工控制，自动化控制的可靠性较低
C.如果存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，注册会计师对控制的了解可能足以测试控制运行的有效性
D.自动化控制通常在某些方面提高被审计单位内部控制的效率和效果 20.下列选项中，属于自动化控制的特定风险的有（ ）。
A.未经授权改变主文档的数据 B.未经授权改变系统或程序
C.未能对系统或程序作出必要的修改 D.可能丟失数据或不能访问所需要的数据 21.下列选项中，适用人工控制的有（ ）。 A.存在大额、异常或偶发的交易
B.事先可预计或预测的错误能够通过自动化控制参数得以防止或发现并纠正 C.用特定方法实施控制的控制活动可得到适当设计和自动化处理 D.存在难以界定、预计或预测的错误的情况
22.以下关于注册会计师从整体层面和业务流程层面了解内部控制的表述中，恰当的有（ ）。
A.被审计单位的信息系统和控制活动更多地对被审计单位整体层面产生影响
B.整体层面的控制对内部控制在所有业务流程中得到严格的设计和执行具有重要影响 C.财务报表层次的重大错报风险可能源于薄弱的控制环境 D.在整体层面对被审计单位内部控制的了解和评估，通常由项目组中对被审计单位情况比较了解且较有经验的成员负责
23.执行穿行测试，可以获得的证据有（ ）。 A.确认对业务流程的了解
B.确认之前所做的书面记录的准确性 C.确认控制是否得到执行
D.确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性 24.财务报告流程包括（ ）。 A.将业务数据汇总记入明细账的程序
B.在总账中生成、记录和处理会计分录的程序 C.记录对财务报表常规和非常规调整的程序 D.草拟财务报表和相关披露的程序
25.注册会计师在评估重大错报风险时，考虑的因素包括（ ）。 A.已识别的风险是什么
B.错报（金额影响）可能发生的规模有多大 C.事件（风险）发生的可能性多大 D.是否已识别所有错报
三、简答题
1.A和B注册会计师为识别和评估X公司2014年度财务报表的重大错报风险，需要了解X公司及其环境。为此决定专门实施风险评估程序： 请指出：
（1）A和B注册会计师应当从哪些方面对X公司及其环境进行了解？ （2）在进行风险评估时，A和B注册会计师可以实施哪些审计程序？
（3）在了解X公司内部控制时，A和B注册会计师应该从哪些方面进行了解？
（4）在了解X公司及其环境，对控制进行初步评价和风险评估后，A和B注册会计师对X公司内部控制可能得出哪些结论?
2.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师是甲公司2012年财务报表审计业务的项目合伙人。在了解甲公司及其环境时，A注册会计师注意到以下情况：
（1）在2011年度实现销售收入增长10%的基础上，甲公司董事会确定的2012年销售收入增长目标为20%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所在行业2012年的销售增长率为10%。 （2）甲公司的主要原材料产自地中海沿岸。2012年由于地中海沿岸政局不稳，国家间经济、领土纠纷不断，甲公司原材料供应经常中断，原材料供应商多次提高原材料价格。
（3）2012年1月，甲公司开始实行会计电算化。为了尽快适应高度电算化环境，财务部门分期分批对财务人员进行了业务培训。
（4）自2012年10月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库收款交货改为运至客户指定交货地点交客户签收。
（5）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于2012年6月推出了新产品。但是甲公司竞争对手乙公司已于2012年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于2013年2月推出新一代产品。
（6）甲公司生产过程中产生的噪音对环境造成一定影响，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于2012年12月20日决定对居民给予总额为500万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。2012年12月25日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。
要求：单独考虑上述情形，指出上述事项是否可能表明甲公司2012年财务报表存在重大错报风险；如果存在，请指出重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次，并简要说明理由；
如果认为是认定层，请指明涉及财务报表的哪个项目的哪项认定。 3.A注册会计师是甲公司2014年度财务报表审计业务的项目合伙人，在审计过程中，A注册会计师需要了解甲公司的内部控制。相关情况如下：
（1）由于甲公司内部控制采用人工控制，不存在自动化控制，A注册会计师拟了解甲公司的控制环境、风险评估过程、控制活动和监督活动，并直接将重大错报风险评估为高水平。 （2）A注册会计师认为审计业务的鉴证对象信息是财务报表，因此要了解所有与财务报告相关的内部控制。
（3）对于针对特别风险的内部控制，A注册会计师拟直接实施实质性程序，不再了解相关内部控制。
（4）为了提高审计效率，节约审计时间，A注册会计师在对甲公司内部控制进行了解的同时实施控制测试。
（5）A注册会计师不打算信赖某项控制，但是A注册会计师仍执行穿行测试以确认以前对业务流程及可能发生错报环节了解的准确性和完整性。
（6）了解完甲公司的内部控制，A注册会计师结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。
要求：分别针对上述每种情况，指出A注册会计师的观点或做法是否存在不当之处。如果认为存在不当之处，请简要说明理由。
参考答案及解析
一、单项选择题 1.
【答案】C
【解析】询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，可能有助于注册会计师评价被审计单位选择和运用某项会计政策的恰当性。 2.
【答案】D
【解析】选项D不属于风险评估程序，属于实质性程序中细节测试的一种。 3.
【答案】A
【解析】选项B、C、D都是被审计单位的内部环境因素。 4.
【答案】C
【解析】选项C被审计单位的信息系统可能由自动化程序执行或者是人工执行。 5.
【答案】A
【解析】选项A说法不严谨，只考虑到设计这一方面，正确的表述应该是“实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策及程序”。 6.
【答案】B 【解析】选项B防止或发现并纠正舞弊和错误是治理层和管理层的责任，不是注册会计师的责任。 7.
【答案】C
【解析】选项C实质性分析程序不足以应对特别风险，注册会计师应当实施细节测试，或将
实质性分析程序与细节测试结合运用。 8.
【答案】A 【解析】选项A经营风险与财务报表重大错报风险既有联系又有区别，前者比后者的范围更广。 9.
【答案】D 【解析】选项D内部控制一般是针对经常而重复发生的业务设置的，如果出现不经常发生或未预计到的业务，原有控制就可能不适用。 10.
【答案】A
【解析】选项A注册会计师在了解内部控制时，应当评价控制的设计，并确定其是否执行，但不包括控制是否得到一贯执行。 11.
【答案】D
【解析】所有选项均可能导致重大错报风险，但只有选项D属于宏观层次的风险，它可能影响财务报表的整体环境。其余选项均明显涉及财务报表具体的项目。 12.
【答案】D 【解析】选项D内部控制一般是针对经常而重复发生的业务设置的，如果出现不经常发生或未预计到的业务，原有控制可能就不适用。 13.
【答案】A 【解析】注册会计师为了解被审计单位及其环境，可以询问管理层和被审计单位内部其他人员，如果需要，注册会计师可以询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估师等。 14.
【答案】C
【解析】被审计单位的销售目标过高，那么存在高估收入的风险，所以应将营业收入的发生认定的重大错报风险评估为高水平。 15.
【答案】C
【解析】选项C是被审计单位外部的成员，不对被审计单位设计和实施的内部控制负责。 16.
【答案】C
【解析】业务流程是指企业销售、采购、生产等具体业务的具体环节，选项C正确。针对信息技术的一般控制、针对管理层凌驾与控制之上的控制以及针对财务报告流程的控制对象均非具体业务的具体环节。 17.
【答案】D 【解析】如果与经营和合规目标相关的控制同注册会计师实施审计程序时评价或使用的数据相关，则这些控制也可能与审计相关，选项B、C不正确；有的内部控制虽与资产负债表相关（如确定客户的信用额度与赊销审批都与应收账款的计价和分摊认定相关），但注册会计师可能不予了解（例如，只了解赊销审批而不了解信用额度的确定） ，选项A不正确。 18.
