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为企业内部价值链和外部价值链两类。 5.2.1 企业内部价值链成本分析
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企业内部价值链是指企业内部为顾客创造价值的主要活动和相关支持活动。内部价值链分析涉及企业的职能活动和生产经营活动，包括从原材料到产品的销售各个环节，目的是找出最基本的价值链、企业生产作业的成本动因以与竞争对手的成本差异，简化成本较高价值活动的运作和经营，取消某些不增加价值却产生成本的活动，进而采取简化产品设计，重组业务流程，革新成本因素等措施，以利于企业竞争优势的形成。
5.2.2 企业外部价值链成本分析
企业外部价值链是指那些和企业具有密切联系的外部行为主体的价值活动。它主要包括供应商、经销商、竞争对手和本行业四个方面的内容。
第一，供应商价值链分析。它的目的在于同供应商建立有效的战略合作伙伴关系，确立战略竞争优势地位，探索降低成本的途径。建立稳定的供应渠道有利于企业及时保质保量地完成生产所需要材料的采购，及时进行生产并增强制造环节的弹性。另外，在供应商积极配合下，能够减少生产过程中的残次废品，有助于实现“零缺陷”管理。企业还可以通过供应商价值链分析发现供应商与企业两个价值链联系中存在的问题，帮助供应商进行价值链的重组，得到优惠的采购价格，节约产品生产成本，增强企业的成本竞争优势。
第二，经销商价值链分析。通过对经销商价值链进行分析，企业可以与经销商建立战略合作关系，形成稳定的销售渠道，扩展企业产品市场占有率，增强产品市场竞争力，达到相对成本降低的目的。企业能够为自己的产品建立一个稳定的销售渠道，可以均衡安排生产，有效避免产品产量大幅波动，到达“零库存”的目的。企业通过与下游分销商协商降低销货成本、利用零售商了解顾客消费需求的优势，达到降低产品生命周期成本的目的。
第三，竞争者价值链分析。通过竞争者价值链分析，企业可以有效控制成本，如果企业所有价值活动的累积成本低于竞争者的成本，就与有成本优势。因此，企业必须了解竞争者的价值链构成及其价值活动的成本驱动因素，找出差异，以确定本企业的相对成本地位。
第四，行业价值链分析。行业价值链代表了企业在行业价值链中与其上下游之间的关系。行业价值链分析是指企业应从行业角度，从战略的高度看待自己与供应商和
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经销商的关系，寻求利用行业价值链来降低成本的方法。这既可以使企业明确自己在行业价值链中的位置，认识到处于同一行业价值链上的相关企业对自己的威胁，也可使企业探索利用行业价值链达到降低成本的目的。
6 案例分析:强盛涂料公司成本管理的价值链分析
6．1 公司背景
强盛企业始创于1992年，从最初的涂料代理销售商到今天的武汉市强盛装饰涂料厂，经过了十多年的发展，强盛企业已经成为一家集化工涂料科研、生产、经营、贸易、工程开发为一体的湖北省知名现代化企业。现拥有五大系列八大品牌数百个品种，产品线涉及家具漆、装修漆、内外墙乳胶漆、外墙油性漆、氟碳漆、汽车漆、环氟地面漆、工业漆、耐磨硬化地坪等。随着市场的发展和行业环境不断变化，强盛企业正面临着国内涂料行业重新洗牌的市场格局，在原材料价格不断上涨、外资企业强势进入、国内企业竞争加剧等重重压力下，强盛企业要进一步突破发展，实现做强做大，必须正确审视自己的战略环境，进行企业核心竞争力和资源分析，分析和明确强盛企业发展的关键成功因素。以能够在企业战略规划、企业基本战略、企业发展战略、企业竞争战略等各个方面得到全面提升，提高企业的核心竞争力，是企业更适合激烈的市场竞争环境。这些都离不开企业所提供的基本财务信息，特别是企业的成本信息，着就是对强盛企业的成本核算与管理系统提出了要求。
6．2 公司成本管理存在的问题
强盛涂料公司成本核算只局限于采用单一的方法，对产品生产过程中的成本费用发生额进行反映和核算，对产品设计成本控制、作业成本控制、质量成本控制等方面没有引起高度的重视。由于只偏重于事后管理，会计人员往往只注重于根据已发生的成本费用计价算账，而忽视了成本的事前规划和事中控制的作用。其成本管理问题主要表现在：
（1） 产品设计滞后
2009年，强盛涂料公司共实现销售收入4900万元，平均月销售收入450万元，而同期的库存“产成品”资金月平均占用额为860万元。这种迹象表明，该公司现有的产品结构是不合理的。其直接影响了产品销售，根本原因在于，产品设计滞后，设计人员没能适时地开发出功能好、价格低的新产品。该公司大量的产成品资金压库，
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（2） 成本核算与管理方法滞后
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阻塞了流动资金的流动，严重的影响了正常的生产经营活动。
强盛涂料公司长期以来，对于生产经营过程中发生的成本费用，只是简单地按照成本项目进行分类汇总，起到事后反映的作用，而忽视了成本费用的事前、事中控制，成本核算没有延伸到技术领域和流通领域，造成了技术与经济脱节、生产与销售脱节。对于产品设计成本控制、作业成本控制盒质量成本控制等方面，还没有给予高度重视。 （3） 成本会计核算体系不完善
强盛涂料公司目前的成本核算的责任只是集中在公司，没有把成本目标分解、落实到部门、车间、班组和个人进行考核，没有实行降低成本与经济利益挂钩，经济核算、经济效益、经济利益、经济责任还没有很好的结合起来，缺乏必要的企业内部控制制度等。从管理领域来看，该公司仍只限于对产品生产过程的成本进行反映和核算，而且成本核算内容不完整，核算方法不准确。从成本管理体系来看，偏重于事后管理，忽视了事先的预测与决策，不能充分发挥目标成本管理的预防作用。从成本责任来看，没有形成一套责任体系，没有与厂内经济责任紧密结合。
6．3 公司成本管理的价值链分析
基于企业价值链的管理思想，应将该企业当前较分散的产品设计、制造作业和质量等方面的成本管理模式，改造为以企业价值链为中心的全过程的成本管理模式，他主要包括加强产品设计成本控制、作业成本控制和质量成本控制等方面。 6.3.1 产品设计成本控制
为了解决强盛涂料公司产品设计滞后的问题，需要加强力量进行新产品的设计与开发，要制造出一种质量好、成本低、满足消费需求的产品。为了实现产品设计的经济性，实现产品功能、质量成本与效益的优化匹配，在产品设计中，应遵循以下“五个结合”原则：
（1） 设计先进性与现实可行性相结合的原则
产品设计应力求技术先进，促进产品的更新换代，适应市场的需求，满足消费者的需要。因此，强盛涂料公司在产品设计中，那些对竞争市场和用户的需求考虑不到的技术、在本地区很难采购的材料的技术、过多地需要进口设备的书籍等不易引进采用。同时，必须认真做好调查研究工作。在制造工艺方面，要善于听取和采纳工艺人员和技术工人的意见，在产品加工使用方面，要善于听取和采纳操作工人和顾客的意见，做到设计的产品好造、好用、好看、技术上先进、生产上可行、市场上畅销。
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（2） 设计可靠性与经济合理性相结合的原则
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设计人员必须牢固树立成本效益观念，对产品进行功能成本分析，确定合理的技术指标和成本目标，处理好产品成本与设计的关系。从强盛涂料公司厂2009年的情况来看，产品成本的构成中，材料成本费用占70%，降低材料消耗是降低产品成本的重要途径。因此，在设计过程中，必须设法降低材料消耗，选择合适的材料和加工方法，提高材料利用率，降低废品率等。在产品设计中降低产品成本，可以分为新产品开发和老产品改造。降低新产品成本的方法，主要是通过价值工程，尽可能地采用市场上现有的材料；降低老产品的成本，应在充分调查研究后运用价值分析原理，寻求降低成本的有效途径。
（3） 设计创造性与技术继承性相结合的原则
为了降低产品成本，缩短从设计到制造的周期，在产品设计过程中，要全面地进行分析研究，尽可能多的保留老产品中比较先进、合理的部分，扬弃落后的部分，开发具有附加值潜力的部分。这样做，就能保持原有工艺装备的重复使用，有利于工人操作水平的提高，加快新产品的开发步伐。国内外一些先进企业之所以能很快地进行更新换代，主要原因之一就是继承性高。 （4） 设计社会性与生产经济性相结合的原则
产品设计师根据消费者需求来进行的，所设计的产品最终只有广泛地被用户使用，才能体现出产品设计本身的社会效益。根据产品设计经济性观点，成本的概念应体现于从产品研究、设计、一直到制造、使用的整个寿命周期过程。否则，如果一味追求生产经济性，而不考虑产品的社会效益，即会影响社会效益，也会影响企业效益降低了生产经济性。为此，强盛涂料公司在设计过程中必须树立产品寿命周期费用最低的理念。
（5） 设计成本目标管理与责任会计相结合的原则
强盛涂料公司要按目标成本指标来确定设计人员每一个工作岗位，对产品的设计成本应该完成的份额，进行全面的控制。首先，是吧产品目标成本指标在设计部门按产品结构域工艺分解开来，是它和工程技术人员的具体业务结合起来。然后，依照干什么、管什么、算什么的原则，根据成本指标分解的业务范围，建立起不同层次责任中心，进一步明确责任单位、责任人对设计目标成本的经济责任。算什么的原则，根据成本指标分解的业务范围，建立起不同层次责任中心，进一步明确责任单位、责任人对设计目标成本的经济责任。以目标成本指标作为设计控制的标准，进行以“责任”
