2015年初级会计资格考试辅导 初级会计实务 (第一章)
管理费用等 贷：应付账款
企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时： 借：应付账款 贷：银行存款 应付票据
【例题·计算题】甲企业为增值税一般纳税人。2×14年3月1日，从A公司购入一批材料，货款100 000元，增值税17 000元，对方代垫运杂费1 000元。材料验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。4月10日，甲企业以银行存款支付购入材料相关款项118 000元。该企业应编制如下会计分录： （1）确认应付账款：
借：原材料 101 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 17 000
贷：应付账款—A公司 118 000 （2）支付材料款：
借：应付账款—A公司 118 000 贷：银行存款 118 000
★应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付账款总额入账。 因在折扣期限内付款而获得的现金折扣： 借：应付账款 贷：财务费用
【★例题·计算题】乙百货商场于2×14年4月2日，从B公司购入一批家电产品并验收入库。增值税专用发票上注明的该批家电的价款为1 000 000元，增值税为170 000元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在 15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。乙百货商场于2×14年4月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠B公司货款。该企业应编制如下会计分录： （1）4月2日确认应付账款：
借：库存商品 1 000 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 170 000
贷：应付账款—B公司 1 170 000 （2）4月10日付清货款：
借：应付账款—B公司 1 170 000
贷：银行存款 1 158 300 财务费用 （1 170 000×1%）11 700 实务中，企业外购动力、燃气等： 1.在每月付款时先作暂付款处理 借：应付账款 贷：银行存款
2.月末按照外购动力的用途 借：生产成本 制造费用 管理费用等 贷：应付账款
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【例题·计算题】2×14年5月20日，丙企业收到银行转来供电部门收费单据，支付电费38 000元。月末，该企业经计算，本月应付电费38 400元，其中生产车间电费25 600元。企业行政管理部门电费12 800元，款项尚未支付。不考虑相关税费。该企业应编制如下会计分录： （1）支付外购动力费：
借：应付账款—××电力公司 38 000 贷：银行存款 38 000 （2）月末分配外购动力费：
借：制造费用 25 600 管理费用 12 800
贷：应付账款—××电力公司 38 400 （三）应付账款转销
★企业转销无法支付的应付账款 借：应付账款
贷：营业外收入
【例题·计算题】2×14年12月31日，丁企业确定一笔应付账款5 000元为无法支付的款项，应予转销。该企业应编制如下会计分录： 借：应付账款 5 000
贷：营业外收入 5 000
【例题·单选题】（2010年）企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（ ）。
A.商品价款 B.增值税进项税额 C.现金折扣 D.销货方代垫运杂费 『正确答案』C 『答案解析』现金折扣不影响应付账款入账金额，现金折扣是在实际发生时记入“财务费用”科目。
【知识点】应付票据 （一）应付票据概述
应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
我国商业汇票的付款期限不超过6个月。 （二）应付票据的账务处理 开出商业汇票时：
借：材料采购/原材料/库存商品 应付账款
应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付票据
★企业支付银行承兑汇票手续费： 借：财务费用
贷：银行存款（或库存现金）
【例题1】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。2×14年2月6日购入原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60 000元，增值税额为 10 200元，原材料验收入库。该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为70 200元、期限5个月。交纳银行承兑手续费35.10
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元。7月6日商业汇票到期，甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。该企业应编制如下会计分录：
（1）开出并承兑商业汇票购入材料：
借：材料采购 60 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 10 200
贷：应付票据 70 200 （2）支付商业汇票承兑手续费： 借：财务费用 35.10
贷：银行存款 35.10 （3）支付商业汇票款： 借：应付票据 70 200
贷：银行存款 70 200 （三）应付票据转销
1.应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款 借：应付票据 贷：应付账款
2.应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款 借：应付票据 贷：短期借款
【★例题2】承【例题1】，假设上述银行承兑汇票到期时甲企业无力支付票款。该企业应编制如下会计分录：
借：应付票据 70 200
贷：短期借款 70 200 【例题·单选题】（2012年）2012年2月1日某企业购入原材料一批，开出一张面值为117 000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2012年5月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（ ）。
A.借：应付票据 117 000
贷：短期借款 117 000 B.借：应付票据 117 000
贷：其他应付款 117 000 C.借：应付票据 117 000
贷：应付账款 117 000 D.借：应付票据 117 000
贷：预付账款 117 000 『正确答案』C 『答案解析』本题考核不带息应付票据的账务处理。商业承兑汇票到期企业无力兑付时转为“应付账款”；银行承兑汇票到期企业无力兑付时转为“短期借款”，故答案选C。
【例题·判断题】（2014年）企业无力支付到期的银行承兑汇票，应将应付票据的账面余额转作为应付账款。（ ） 『正确答案』× 『答案解析』企业无力支付到期的银行承兑汇票，应将应付票据的账面余额转作短期借款，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。
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【例题·判断题】（2013年）应付商业承兑汇票到期，企业无力支付票款的，应将应付票据按账面余额转入应付账款。（ ） 『正确答案』√ 『答案解析』应付商业承兑汇票到期，企业无力支付票款的，应将应付票据按账面余额转入应付账款；应付银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的，应将应付票据按账面余额转入短期借款。
【知识点】应付利息
应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
1.企业采用合同约定的利率计算确定利息费用时 借：在建工程 财务费用 研发支出 贷：应付利息 2.实际支付利息时 借：应付利息 贷：银行存款
【★例题·计算题】甲企业借入5年期到期还本、每年付息的长期借款3 000 000元，合同约定年利率为6%。该企业应编制如下会计分录： （1）每年计算确定利息费用： 借：财务费用 180 000
贷：应付利息 180 000
企业每年应支付的利息＝3 000 000×6%＝180 000（元） （2）每年实际支付利息： 借：应付利息 180 000
贷：银行存款 180 000 【知识点】预收账款
预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。
【★例题1】甲公司为增值税一般纳税人。2×14年6月3日，甲公司与乙公司签订供货合同，向乙公司出售一批产品，货款金额共计200 000元，应交增值税34 000元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后1周内，应当向甲公司预付货款120 000元。剩余货款在交货后付清。2×14年6月9日，甲公司收到乙公司预付货款120 000元存入银行，6月19日甲公司将货物发运到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收货物后付清了剩余货款。 甲公司应编制如下分录：
（1）收到乙公司预付的货款：
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