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（一）关联方关系及交易的财务影响
1、通过操纵关联方之间的交易价格，来粉饰会计报表
2、通过其他交易影响关联一方或多方财务状况和经营成果的有意行为： （1）关联方交易中相关融通资金的费用分摊不合理。
有贷款权的企业无权为无贷款权的关联企业取得贷款，并未其承担利息，转移贷款费用，以调减利润，降低税负，以求得避税或逃税的目的。
（2）关联方企业之间收取管理费用的标准不规范
关联方之间的费用分摊不符合配比原则，以防拥有资产的所有权并计提相关费用和成本。另一关联企业无偿使用该资产，却不承担任何费用。
（二）关联方关系及交易的分析方法
1、在分析关联方交易时，关键是了解关联方之间资源义务的转移价格、关联方交易的要素。 （1）交易的金额或相应的比例 （2）未结算项目的金额或相应比例
（3）定价政策（包括没有金额或只有象征性金额的交易）
（4）关联方之间签订的交易协议或合同涉及及当期或以后各期的，应当在签订协议或合同的当期或以后各期披露协议或合同的主要内容、交易总额及数量和金额
2、在关联方交易不同类型下，再结合关联方交易的转移价格和交易的要素来分析该关联交易对企业财务的具体影响；并对不合理的关联交易造成的利润虚增或减少给与调整。
（1）分析关联方商品、劳务及其他资产的交易比例定价策略。 首先应关注该项关联方交易金额占该类商品或劳务交易总额的比重。
如果不超过10%（即非重大交易），一般不会影响企业的财务状况和经营成果，则不必对其利润进行调整；
对于重大的关联交易（达到该类交易的10%以上），应特别注意其交易定价策略，看其与公允价格相比是否公允，是否包括没有金额或只有象征性金额的交易。若有类似交易，则可以怀疑关联方交易的不公正性及其会计报表信息的不可靠性，由此投资者的投资风险也许会相应增大。
（2）关联方之间的借款，担保和抵押
因为关联方之间的担保和抵押存在，会大大增加其中乙方的或有负债，同时也会导致关联方之间资金的过多占用，使上市公司资金周转不畅，因此必须要了解关联方之间的借款、担保和抵押。在进行财务分析时，要着重分析被担保企业的偿债能力、资产负债比、流动比率、速动比率、以考虑对这一借款的担保和抵押给公司带来的或有负债影响程度。
（3）关联方之间租赁、许可协议
应重点考查从该类交易活动中取得的收入支出占本类业务收入支出的比例。若交易比例较大且非公允价格，则认为该交易有明显的操纵行为，因此要结合适当的公允价格来调整利润。
第四节 会计政策、会计估计变更与前期差错分析
知识点一 会计政策变更 （一）会计政策
1、含义：是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 2、相关内容：
（1）原则：是指按照企业会计准则规定的，适用于企业会计核算所采用的具体准则；
（2）基础：是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主要是计量基础，包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值：
（3）会计处理方法：是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。
3、企业应当披露的重要会计政策
（1）发出存货成本的计量，是指企业确定发出存货成本所采用的会计处理。
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（2）长期股权投资的后续计量，是指企业取得长期股权投资后的会计处理。
（3）投资性房地产的后续计量，是指企业在资产负债表日对投资性房地产进行后续计量所采用的会计处理。 （4）固定资产的初始计量，是指对取得的固定资产初始成本的计量。 （5）生物资产的初始计量，是指对取得的生物资产初始成本的计量。 （6）无形资产的确认，是指对无形项目的支出是否确认为。
（7）非货币性资产交换的计量，是指非货币性资产交换事项中对换入资产成本的计量。 （8）收入的确认，是指收入确认所采用的会计原则。
（9）合同收入与费用的确认，是指确认建造合同的收入和费用所采用的会计处理办法。 （10）借款费用的处理，是指借款费用的会计处理方法，即是采用资本化还是费用化。 （11）合并政策，是指合并财务报表所采纳的原则。
（二）会计政策变更
1、含义：是指企业对相同的交易成本由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为，这也意味着在不同的会计期间执行不同的会计政策。
2、可以变更会计政策的情形：
（1）法律、行政法规或国家统一的会计政策等要求变更。 （2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 3、不属于会计政策变更的两种情形：
（1）本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。 例：经营租赁改为融资租赁
（2）对初次发生的或不重要的交易或者采用新的会计政策
（三）会计政策变更的处理方法 1、追溯调整法 适用情形：
（1）法律、行政法规或国家统一的会计制度要求变更的情况下，如果国家发布了相关的会计处理办法，则按照国家发布的相关会计处理规定进行处理；如果国家没有发布相关的会计处理办法，则采用追溯调整法进行会计处理。
（2）会计政策变更能提供更可靠、更相关的会计信息的情况下，企业应当采用追溯调整进行会计处理。 2、未来适用法
适用情形：确定会计政策变更对列报前期影响数不切实际的，应当从追溯调整的最早期间期初开始应用变更后政策；在当期期初确定会计政策变更对以前各项累计影响数不切实可行的，应当采用未来适用法。
（四）会计政策变更在会计报表附注中的披露 1、会计政策变更的性质、内容及原因。
2、当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额
3、无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策时点、具体应用情况。
知识点二 会计估计变更 （一）会计估计的含义及类型
1、含义：是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。 2、类型：
（1）存货可变现净值；
（2）固定资产的预计使用寿命与净残值； （3）固定资产的折旧方法；
（4）生物资产的预计使用寿命与净残值；各类生物性资产的折旧方法； （5）使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值；
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（6）探明矿区权益、井及相关设施的折耗方法； （7）合同完工进度；
（8）预计负债初始计量的最佳估计数
（9）采用公允价值模式下的投资性房地产、权益工具、金融资产、非公允价值下企业合并成本的公允价值的确定等等。 （二）会计估计变更情形、处理方法、披露 1、情形：
（1）企业进行会计估计赖以进行估计的基础发生变化；
例：企业的某项无形资产摊销年限原定为10年，以后发生的情况表明，该资产的受益年限已不足10年，相应调减摊销年限。
（2）企业取得了新的信息、积累了更多的经验，对原有的会计估计进行修订使其能够更好的反映企业的财务状况和经营成果。
2、处理方法
企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理：会计估计变更仅影响变更当期，其影响数应当在变更当期予以确认；既影响当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。
3、披露
（1）会计估计变更的内容和原因。包括变更的内容、变更日期以及为什么要对会计估计进行变更；
（2）会计估计变更当期和未来期间的影响数，包括会计估计变更对当前和未来期间损益的影响金额，以及对其他各项目的影响金额；
（3）会计估计变更的影响数不能确定的没披露这一事实和原因。
知识点三 前期差错更正 （一）含义及类型
1、含义：前期差错是指由于没有运用或错误运用一下两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。 （1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息 （2）前期财务报告批准报出时能够取得可靠信息
2、类型：计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响及存货、固定资产盘盈等。
（二）会计处理及披露
1、不重要的前期差错的会计处理
不重要的前期差错是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错。 企业不需要调整财务报表相关项目的期初数，但应当调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响损益，应直接计入本期与上期的净损益项目；属于不影响损益，应调整本期与前期相同的相关项目。
2、重要的前期差错的会计处理
（1）追溯重述差错发生期间列报的前期比较金额；
（2）如果前期差错发生在列报的最早前期之前，则追溯重述列报的最早前期的资产、负债和所有者权益相关项目的期初金额。
对于发生的重要的前期差错，如影响损益，应其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，财务报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整财务报表相关项目的期初数。
3、披露：
（1）前期差错的性质；
（2）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额；
（3）无法进行追溯重述的，说明该事实的原因及对前期差错开始进行更正的时点，具体更正情况。
知识点四 会计政策、会计估计变更与前期差错更正对财务分析的影响 1.对现金流量没有影响 2.几乎没有经济实质意义
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3.管理人员会对本事项进行调整
4.报表使用人在预测利润时一般不进行调整，即用调整前的数据，但应将过去的利润重新按照新的会计政策进行调整，以助于理解为什么会产生会计政策变更，以及变更后的数据对未来有何影响。
5.会计政策变更属于非正常项目，所以变更结果不能作为盈利能力分析的一部分
6.投资人应分析企业财务比率变动的原因和会计政策变更的原因，只有这样才能不影响正确的投资决策。
【考题·判断题】（2014.4）会计政策变更和会计估计变更会对企业现金流量产生重要影响
【答案】错误（1分）。会计政策变更和会计估计并未形成真正的现金流入流出，不会的企业的现金流量产生重要影响。
【考题·单选题】（2014.10）在进行企业周期分析时，下列表述正确的是（ ）。 A.周期分析的首要环节是对企业现处周期作出正确的分析与判断
B.进行周期分析时，重点是放在企业生命周期和产业生命周期的分析与判断之上 C.一个处于初创期的企业有时会表现出成长期的特征，但不会表现出老化阶段的特征
D.企业主要面临经济周期、企业生命周期及产品生命周期等类型，因此企业需对这些周期都进行分析 【答案】A
【考题·单选题】下列关于关联方交易的表述中，错误的是（ ）。
A．企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业存在直接控制关系的母公司与子公司有关的信息 B．企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方的性质、交易类型及交易要素 C．对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易也应进行披露 D．在分析关联方交易时，关键是了解关联方之间资源或义务的转移价格、关联方交易的要素 【答案】C
19．下列关于会计政策、会计估计变更以及会计差错更正的表述中，正确的是 A．对于会计政策变更，企业应采用追溯调整法进行会计处理
B．对于初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，属于会计政策变更 C．对于会计估计变更应当采用未来适用法进行会计处理 D．对于会计差错需要调整财务报表相关期初数 【答案】C
【考题·判断题】（2014.10）非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，不会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此不需披露。
【答案】错误（1分）。非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，但重要的非调整事项可能影响资产负债表以后的财务状况和经营成果，因此需要披露。
【考题·判断题】（2015.4）一般情况下，会计估计和会计政策不会对企业现金流量产生影响 【答案】正确（2分）
【考题·单选题】（2015.10）下列选项中属于会计政策变更的是（ ）。 A.长期股权投资由成本法转为权益法
B.将应收账款的坏账准备由2%改为5%
C.根据新获得的信息，将某电子设备使用年限由6年改为3年
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