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交叉持股企业合并财务报表探讨
作者：姜鲁海
来源：《财会通讯》2008年第03期
交叉持股主要是指母公司和控股子公司都对第三家公司有投资，母公司通过本公司和控股子公司对第三家公司形成直接或间接的控股。由于交叉持股企业的合并处理中母公司和子公司都对第三家公司进行合并抵销处理，当第二次抵销对第三家公司的投资时，需将原已抵销的部分权益进行恢复。由于对恢复的路径存在不同的选择，因此抵销处理的方式也不同。 [例]交叉持股已成为部分企业集团发展的形式，如A公司持有B公司60％股权、C公司30％股权，B公司持有C公司30％股权，A、B、C公司相互持股财务资料如表1、2、3所示：
合并会计报表编制思路一：对三个公司单独会计报表进行简单汇总，按照A公司抵销对C公司投资、D公司抵销对C公司投资、A公司抵销对B公司投资的顺序编制抵销分录。由于A公司对C公司抵销分录中已将C公司的所有权益及收益全部冲销，且将B公司在C公司的权益及收益计人少数股东权益和少数股东收益，因此在B公司对C公司的合并抵销时需将B公司享有的C公司权益及收益用少数股东权益和少数股东收益替代，其余合并内容不变。 (1)抵销A公司对C公司投资 借：实收资本 3000000 资本公积 1000000 盈余公积 500000 未分配利润 500000 贷：长期股权投资 1000000 少数股东权益 3500000 合并价差 500000 借：投资收益 150000 少数股东收益 350000 贷：未分配利润 500000
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(2)抵销B公司对C公司投资 借：少数股东权益 5000000 贷：长期股权投资 1500000 少数股东权益 3500000 借：投资收益 150000 少数股东收益 350000 贷：少数股东收益 500000 或编制如下分录：
借：少数股东权益 1500000 贷：长期股权投资 1500000 借：投资收益 150000 贷：少数股东收益 150000 (3)A公司对B公司合并抵销 借：实收资本 5000000 资本公积 2000000 盈余公积 1000000 未分配利润 1000000 贷：长期股权投资 5000000 少数股东权益 3600000 合并价差 400000 借：投资收益 600000
