实质性程序序号 与根据资料一那一是否根据资料一项（结合资料二）（综合资料二）识识别的重大错报风理由 别的重大错报风险险直接相关（资料直接相关（是/否） 一事项序号） （1） （2） （3） （4） （5） （6） （7） 参考答案： (1)
是否可能表明事项存在重大错报理由 序号 风险（是/否） 财务报表财务报表项目名称 项目认定 （1） 是 甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司20×8年员工队伍基本稳定。考虑到应付职工薪酬在资产负债表日要比年初数多出应付职工完整性、计一个月的金额，且工薪上涨达薪酬 价与分摊 10%，总体应付职工薪酬年末数应当远远大于年初数。而被审计单位账面仅有少量余额，与上年年末余额很接近，存在重大错报风险。 乙公司、丙公司均陷入财务困境。甲公司合并丙公司时，形成商誉商誉 的可能性极小。 存在 （2） 是 （3） 是 按甲公司与丁公司签订协议，甲预付账款 存在 公司于20×8年9月1日向丁公 司预付6个月广告服务费，每月销售费用 完整性 10万元。基本广告服务费年末余额应为30万元。按照协议约定，甲公司于每月末按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费，年末追加广告服务费不应当有余额。 （4） 否 （5） 是 有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，虽然甲公司否认该事项，但大部分网络调查显存货 示，仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑，相关产品销售会因此受到影响，有减值风险。 与根据资料一那一项（结合资料二）识别的重大错报风险直接理由 相关（资料一事项序号） 计价和分摊 （2） 是否根据资料一实质性（综合资料二）程序序识别的重大错报号 风险直接相关（是/否） （1） 是 （1）事项 该程序可以估算20×8年度应计提的员工薪酬，与20×8年度实际计提的金额进行比较。比较后能够发现被审计单位应付职工薪酬计提数整体上是否合理。 该程序可以检查B产品是否减值。如果减值，可以检查B产品资产减值计算是否准确。 （2） 否 （3） 是 （4） 否 （5） 否 （6） 否 （7） 否 （5）事项 2.甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司20×8年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目负债人。 资料一：
(1)甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入;对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。
(2)在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。
(3)20×8年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元=6.8元人民币。 资料二：
甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下： 20×8年12月31日账龄分析 其中： 原币（万人民币客户类别 元） （万元） 1年以内 1-2年 国内客户 41158 28183 10981 39164 7434 2164 9598 2-3年 4341 2200 6541 3年以上 1200 0 1200 国外客户 美元2 046 15345 合计 20×7年12月31日账龄分析 56503 其中： 原币（万人民币客户类别 元） （万元） 1年以内 1-2年 国内客户 31982 23953 11337 35290 4169 2539 6708 2-3年 3860 170 4030 3年以来 0 0 0 国外客户 美元2 006 14046 合计 46028 资料三：
A注册会计师选取4个应收账款明细账户，对截至20×8年12月31日的余
额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下：
甲公司账面金客户客户回函金额 差异金额 审计额 回函方式 编号 名称 （原币万元） （原币万元） 说明 （原币万元） D1 D2 D3 E1 A公司 人民币7616 B公司 人民币9054 C公司 人民币7618 E公司 美元1448 5000 6054 7618 未回函 2616 3000 0 不适用 原件 原件 传真件 未回函 （1） （2） （3） （4） 审计说明： （1）回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于A公司的回函金额已扣除其在20×8年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2616万元的货款。甲公司于20×9年1月4日实际收到该笔款项，并记入20×9年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 （2）回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司发出一批产品（合同价款3000万元），同时确认了应收账款3000万元及相应的销售收入。B公司于20×9年1月5日收到这批产品。其回函未将该3000万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 （3）回函由C公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。 （4）未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。 要求：
1.针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。
2.针对资料三中的审计说明(1)至(4)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。将答案直接填入答题卷第15页至第16页的相关表格内。 答： (1) (2)
实施的审计程序及其结论是否存在不理由 当之处（是/否） 审计说明序号 改进建议 （1） （2） （3） （4） 参考答案：
1、资料二中应收账款账龄分析表存在不当之处有：
(1)国外客户应收账款20×8年12月31美元2046万元，未按20×8年12月31日“人民币对美元汇率为1美元=6.8元人民币”进行折算。
(2)20×7年12月31日账龄分析表中1-2年列的国内客户余额比20×8年12月31日账龄分析表中2-3年的相应栏次的余额都小，存在不合理之处。 2、
实施的审计程序及其结论是否存在不理由 当之处（是/否） 审计说明序号 改进建议 （1） 是 结合货币资金审未对被审计单位资计，确认被审计单产负债表后是否真位在资产负债表日实收到2616万元后是否实际收客户货款进行追查。 A的2616万元货款。 应当向B公司再次函证，询证B公司未向B公司进一步于20×9年1月5函证。 日是否收到这批产品，以验证赊销业务的真实性。 C公司直接传真至会计师事务所后，未向C公司获取询还应当要求将原件证函回函原件。 寄回到会计师事务所。 未再次向E公司实应再次向E公司实施函证。 施函证 （2） 是 （3） 是 （4）
是