内部审计与财务舞弊的分析与管理
摘要：在我国，随着社会主义市场经济的不断深入发展，行政事业单位和企业的财务舞弊问题也日益突出。一些行政事业单位存在做假账、私设小金库等会计舞弊行为，这也滋生了政府官员贪污受贿、挪用财政资金等腐败行为。一些企业为了短期的眼前利益，违反国家法律法规及制度的规定，采用各种违法手段做出财务舞弊行为。这不仅不利于企业本身的长远发展，同时也扰乱了市场运行机制。因此，加强行政事业单位和企业的内部审计显得尤为重要。打击财务舞弊行为是当前社会发展的当务之急。本文对内部审计进行介绍和分析，并就行政事业单位和企业的财务舞弊行为的防范与治理提出解决措施。
关键词：内部审计；财务舞弊；分析；防范与治理措施
一、内部审计概述
（一）对内部审计的理解 1、内部审计的定义
内部审计是指由本单位内部专职审计人员组成的审计机构按照国家相关的法律法规和中国内部审计协会（CIIA）制定的内部审计准则的相关公认的审计标准以及本部门、本单位的规章制度，通过应用系统的、规范的方法和程序，相对独立地对本单位及其所属单位的财政财务收支情况的真实性、合法性以及其他经济活动进行事前和事后的审查与评价。旨在优化调整组织的内部结构，提高运营效率，增加组织价值，帮组组织实现其目标。
2、内部审计的特点
（1）审计机构和审计人员都从属于本单位内部。相对于外部审计而言，内部审计机构是在服务管理部门的基础上，从事独立的检查、监督和评估活动。内部审计目标是促进部门的改进，提高管理水平和组织内部的经济效益是内部审计的主要审计目的，所以说内部审计是基于管理要求为单位提供专业的咨询服务。对组织内部服务是内部审计的基本特征。内部审计人员也是由组织内部的员工担任，就审计专业水平而言，与外部审计人员的素质有一定的差距。
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（2）内部审计工作的相对独立性。不管是内部审计还是外部审计，都应保持独立性，都要遵守国家相关的法律法规和规章制度，以保证审计结果的真实有效、客观公正。但是，由于内部审计的自身缺陷，其与外部审计相比，独立性较弱，往往受制于组织管理层，且其审计目的也是为了维护组织的整体利益。
（3）审计内容具有多样性。内部审计需要对组织内部的会计账目、会计行为和财政财务收支活动进行审查，也需要审查企业的产供销等各项经济活动或行政事业单位的有关业务活动。
（4）审计形式多样化。在审计形式上，内部审计人员可以主要采用以下方法进行审计：
①询问法（访谈法），是指审计人员与被审计单位或有关人员进行面对面交谈，以了解有关情况、收集审计证据的一种方法。询问法的使用范围包括：在计划阶段中了解情况，实施阶段时收集证据，报告阶段相互沟通情况等。
②观察法，是指内部审计人员实地察看被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况，以获取证据的一种审计方法。
③“先入为主”法，它是指审计人员根据掌握的审计线索，依据自己的职业经验，对问题产生的原因做出判断。同时，向“左”追查问题产生原因的整体脉络，向“右”验证分析自身判断的准确性。
④“因果分析法”与“果因分析法”也称为顺查法和迸查法，“因果分析法”是从事件的起因查起，最终查出所对应的结果。“果因分析法”则正好相反，是从事件所产生的结果查起，最终透析出问题产生的原因。
(5)审计范围具有广泛性。内部审计既要实行事后审计，而且更注重实行事前审计；既要查错防弊，起防护性作用，更要注重为改善经营管理和提高经济效益提供建议，起建设性作用。实施内部审计，有利于监督部门、单位遵守政府的制度法令，完善和加强内部控制制度，协助内部人员有效地履行其职责，保护财产安全完整，经济而有效地利用各种资源，并保证经济信息的正确、可靠。
（二）内部审计的内容
任何事物相对于其他事物而言，都有其自身的特点。因此，内部审计针对不同的行业或领域也会表现出特定的审计内容。本文主要探讨研究行政事业单位和企业的内部审计。
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1、企业的内部审计内容
（1）财务监督审计。内部审计人员会对企业的财务系统进行监督，核对其财务收支情况的真实性、合法性，提高企业资金的利用效率。检查企业的账务处理是否合规、合法。对于小微企业，需全面检查凭证；对于凭证量大的企业可以重要性把握，从报表层次重要性细化到科目层次重要性水平，重点的细查，非重点的粗查。审查的重点是账务处理是否符合企业会计准则的规范，后附单据是否充分、合法，是否能合理解释经济业务。如果审计人员发现了财务风险，应按照程序对异常情况做出妥善的处理。
（2）经营管理控制。审计部门对企业报表、财务指标、预算执行情况等进行分析，了解企业的经营情况，发现经营管理方面可能存在的不足之处。比如：项目拓展与资金流不匹配造成资金链紧张问题，利润统筹不合理造成集团多交税费现象，财务指标异常可能存在的高风险领域等等，发现问题及其存在的风险，并提出整改建议。必要时单独出具管理建议书以供管理层参考。
（3）评价鉴证服务。内部审计人员需要检查企业的内部控制制度是否健全。评价企业内部的各项制度，如内部控制制度、管理制度以及企业各部门章程的合理性、完整性和有效性。找出企业管理的缺陷和控制弱点以规避可能产生的相应风险。
（4）资产监督与控制。通过对库存的原始材料、半成品、库存产品的内部审计，库存业务监测，及时反映企业库存结构、挪用的资金，积压的数量和时间，企业库存管理人员掌握和调整库存周转率和库存压力的资本积累，既保护材料库存，及时供应生产需求，又防止了过度挤压，提高资金使用效率。
（5）风险管理。企业通过对可能发生的意外或损失进行识别、衡量和分析，并对此进行控制，以保障企业的安全发展。内部审计应当对企业风险管理组织结构构建的有效性予以评价并提出防范和改进措施。评价和监督企业风险管理的策略及各种相关规章制度的制定和实施。
（6）其他审计。内部审计人员对中高层任期内经济责任、绩效进行审计，对高层离任等进行特殊审计，对收购、兼并项目开展前期调查工作等。
2、行政事业单位的内部审计内容
（1）审查预算执行情况。内部审计人员在审计过程中要保证预算编制、预
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算批复真实、合法合规、科学、完整，审查部门是否严格按照预算及时拨付资金并按相关会计制度进行记录和反映。
（2）审查财政性资金结余管理情况。对财政性资金结余的审查，审计人员应做到以下几点：审查财政性资金结余是否按照相关管理办法进行管理，资金的结余是否真实、合规、合法；财政性结余资金的使用是否严格执行财经管理办法；专项拨款是否按照规定的用途使用，结余的资金是否及时的返还等情况；对基本支出结余和项目支出结余，应分别进行核算，并与单位的会计账表进行核对，防止将项目经费结余转入基本支出结余。
（3）审查固定资产管理情况。审计人员应查看固定资产的账账、账实之间是否相符，审查对外出租资产设备是否经财政部门批准，审查资产设备的管理使用情况，对闲置的资产要查明原因，并做出相关处理建议，防止浪费的不良行为发生。
（4）审查票据。即审计行政事业单位行政性、事业性收费和罚没收入使用的票据的真实性、合理性、合法性。
（5）审查收费和罚没收入。即审计行政事业单位行政性、事业性收费和罚没收入、罚没物品、费用支出的真实性和合法性。
（6）审查财务决算情况。 （7）行政事业单位绩效审计。 （三）内部审计的优势及其作用
我国不断深化改革、对外开放将近四十年以来，随着社会主义市场经济的发展，内部审计的重要性日益突出。它在组织管理中占据重要地位。因此，我国的行政事业单位和企业在未来的发展中都应该重视并强化内部审计，使其为组织内部的长足发展添砖加瓦。
1、内部审计的优势
内部审计工作分为事前、事中、事后三个阶段，我们可以从这三个不同阶段探讨内部审计工作的优势。
首先，在事前阶段，审计人员对组织内部的情况比较熟悉，容易发现管理上的不足之处，对组织整体的发展战略、部门的职责分工、工作流程较为了解，因此，在确定审计项目，编制审计计划，确定审计范围、内容、方式和时间等方面
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