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简评美国财务会计概念框架
作者：胡 巍
来源：《管理观察》2010年第29期
摘 要:财务会计概念框架(Conceptual Framework of Financial Accounting,简称CF)是由若干说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系,是指导和评价会计准则的理论依据。本文从美国财务会计概念框架的基本内容、特点及其局限性对其进行简单探讨。 关键词:美国财务会计概念框架 财务报表 报表要素 确认计量
财务会计概念框架(Conceptual Framework of Financial Accounting,簡称CF)是由若干说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系,是指导和评价会计准则的理论依据。利用CF作为沟通财务会计理论和财务会计准则的桥梁,已经成为国际会计准则委员会和西方主要国家在制定会计准则中采用的普遍做法。美国是首先建立CF的国家,1978年以来,美国财务会计准则委员会先后发布的7份“财务概念公告”构成了概念框架体系,内容涵盖:企业财务报告的目标、会计信息的质量特征、企业财务报表的要素、企业财务报表要素的确认与计量等。各份财务会计概念公告基本内容如下:
SFAC No.1——《企业编制财务报告的目标》主要讨论企业财务报告的目标问题,提出财务报告在性质上必须是为“通用目的”服务的,而不是为特定使用者团体的特殊目的服务的,虽然它比较注重投资者和信贷人的利益。值得注意的是,在SFAC No.1中所讨论的是“财务报告”的目的,而不再仅仅是“财务报表”的目的。
SFAC No.2——《会计信息的质量特征》主要涉及会计信息的质量特征。虽然SFAC No.1已经提出财务报表主要是针对使用者的共同需要的,并且也已假定使用者能够理解财务报表和财务信息的内容。然而,财务信息本身亦应达到一定的可读程度。因此,“可理解性”是受财务信息使用者和编制者两方面因素的影响的特征。由于SFAC No.2在“决策有用性”的观点下继续强调决策者以及他们的需要。因此,它将“相关性”和“可靠性”作为财务报表的两大质量特征。在“相关性”下,讨论了会计信息应可以验证,应“如何反映”和保持“中立性”等问题。接着,SFAC No.2还讨论了“相关性”和“可靠性”之间的取舍标准。此外,还对“稳健性”、“可比性和一致性”以及“重要性”等问题做出了较深入的探讨。
SFAC No.3《企业财务报表的各种要素》主要是定义和讨论了企业财务报表的10个要素,它后来被SFAC No.6所取代。
SFAC No.4——《非营利组织编制财务报告的目标》主要讨论了非营利组织编制财务报告的目标
