等潜在表决权因素。
（4）
不应纳入合并财务报表合并范围的被投资单位包括：已宣告被清理整顿的原子公司、已宣告破产的子公司、母公司不能控制的其他被投资单位。
7、简述编制合并财务报表的基本条件。
答：由于合并财务报表的编制涉及两个或两个以上的会计主体与独立法人，所以为了合格证合并财务报表能够准确、 （2）抵消以前各期就未实现内部销售利润计提的折旧之和，编制的抵消分录为：借记“固定资产—累计折旧”项目，贷记“未分配利润---年初”项目。
（3）抵消当期就未实现内部销售利润计提的折旧，抵消分录为：借记“固定资产—累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目。
（4）抵消内部交易固定资上期期末“固定资产—减值准备”的余额，即以前各期多计提及冲销的固定资产减值准备之和，编全面地反映出企业集团的真实情况，在编制合并财务报表时必须具备一些基本的前提条件。这些前提条件主要包括：
（1） 统一母公司与子公司的财务报表决算日和会
计期间。
（2） 统一母公司与子公司采用的会计政策。 （3） 统一母公司与子公司的编报货币。
（4） 按权益法调整对子公司的长期股权投资。在日
常会计核算中，母公司对子公司的长期股权投资按成本法核算。在编制合并财务报表过程中，应当先将母公司对子公司的长期股权投资调整为权益法，再由母公司编制合并报表。
8、简述股权取得日后合并财务报表的编制程序。
答：股权取得日后合并财务报表的编制应遵循如下基本程序： （1）编制合并工作底稿，并在合并工作底稿中将母公司对子公司长期股权投资的核算由成本法调整为权益法。
（2）将母公司及各个纳入合并范围的子公司的利润表、所有者权益变动表、资产负债表及现金流量表依次登入合并工作底稿，并在工作底稿中结出各项的合计数。
（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别财务报表的影响。一般情况下，抵消分录的类型包括：
①将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司的长期股权投资抵消。
②将各子公司对当年利润的分配与母公司当年的投资收益抵消。
③将母公司与子公司以及子公司之间的内部债权债务、内部交易事项等予以抵消。
（4）将抵消分录分别过入合并工作底稿的相关项目，并计算各项目的合并数。
（5）将合并工作底稿的合并数分别过入合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表和合并现金流量表。 9、在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对未实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下，在第二期编制抵消分录时应调整哪些方面的内容？
答：（1）抵消固定资产原价中包含的未实现内部销售利润，抵消分录为：借记“未分配利润—年初”项目，贷记“固定资产—原价”项目。
制的抵消分录为：借记“固定资产—减值准备”项目，贷记“未分配利润—年初”项目。
1、简述在物价不断变动环境下传统财务会计计量模式对财务会计信息的决策有用性的影响。
答：（1）导致财务状况不真实。物价变动中的资产负债表上所列示的各个单项资产价值和资产总值，既无法反映企业在各项资产上拥有的实力和总资产水平，也不能说明企业的现实生产能力或经营规模。
（２）导致经营成果不符合实际。在物价持续上涨的情况下，传统财务会计计量模式实际上是在用较高物价水平的收入与较低物价水平的成本与费用进行配比计算，其结果必然是虚增利润。相反，如果是物价持续下跌，就是在以较低物价水平的收入与较高物价水平的成本与费用进行配比计算，其结果必然是少计利润。这两种情况都导致企业成本补偿的不真实。
（３）不利于资本保全条件下的收益确认。在物价变动情况下，按照配比原则计算的会计利润不能准确地反映企业的实际经营成果，以此为依据进行利润的分配，必然会导致多分利润、侵蚀资本或利润分配不足，又会同时影响到企业债权人的资产保全水平，因为权益资本保全与债权资本保全具有一定的博弈性。 2、简述一般物价水平会计的优与劣。 答：一般物价水平会计的优点：
（１）一般物价指数较大程度上表示了整体的市场交易价格走势，企业与市场中的其他主体发生交易活动的定价必然受到市场交易价格走势的影响。
（２）一般物价水平会计处理方法所选择的物价指数都为权威部门或组织发布，杜绝了随意性，并且增强了不同企业之间财务报表的可比性。
（３）一般物价水平会计处理方法不需要改变传统财务会计日常的确认、计量、计录和报告方式，仅以一般物价指数调整传统会计报表项目的名义货币计量单位，因此会计处理简便易行，便于实际应用，而且对于信息使用者来说其产生的结果比较容易理解。
一般物价水平会计的局限性：
（１）一般物价水平会计是利用一般物价指数调整财务报表项目的假设前提是物价变动对每一报表项目都产生了影响，而且这种影响仅仅通过不同时点的物价指数的对比就能表现出来，不能反映不同企业抵御市场价格变化险的能力的差异性，很难提高会计信息的决策有用性。
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（２）一般物价水平会计所选择的物价指数通常是居民消费价格指数，作为生产性企业采用这一物价指数来衡量财务会计信息的受影响状况，不具说服力。
（３）一般物价水平会计处理程序在会计实务操作上存在较为明显的不确定性，比如货币性项目净额上的购买力损益的意义是模糊的，因为该金额只是假想货币性项目在物价变动环境中如果被使用而给企业带来的利弊，这显然只是一种设想，若以此评价企业管理当局经营业绩或进行盈利预测和现金流量预测都存在问题。另外，货币性项目与非货币性项目的划分也并不存在完全清晰的界限，带有一定程度的主观随意性，这会降低财务报表的可比性。
3、什么是资产的持有损益，它适合于哪一种物价变动会计，这一损益在会计报表中如何列示。
答：根据个别物价指数将非货币性资产账面价值调整为现行成本，调整后的现行成本金额减去原来按历史成本计算金额，其差额就是持有损益。如果现行成本金额大于历史成本金额，其差额就是持有利得；反之，就是持有损失。持有损益按其是否已经实现，分为未实现持有损益和已实现持有损益两种。未实现持有损益是指企业期末持有资产的现行成本与历史成本之差，是针对资产类账户余额而言的，是资产负债表项目；已实现持有损益是指已被消耗资产的现行成本与历史成本之差，是针对资产类账户的调整账户而言的，是利润表项目。在确定各项资产的现行成本后，应分别计算各项资产的未实现持有损益和已实现持有损益。 1、什么是汇总损益？汇总损益的类型有哪些？
答：汇总损益是指企业各外币账户、外币报表的各项目由于记账时间和汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额。汇总损益按其产生的原因分别为外币交易汇总损益和外币报表折算汇总损益两种。
外币交易汇总损益是指在外币交易中形成的汇兑损益（包括本国货币与外币以及外币之间兑换产生的汇兑损益）。外币交易损益按其是否在本期实现，可分为已实现外币交易汇兑损益和未实现外币交易汇兑损益。已实现外币交易损益是指外币交易事项的发生和结算在本期内全部完成而产生的汇兑损益。未实现外币交易损益是指外币交易事项的发生和结算未实现在本期内全部完成，由于其交易发生日和财务报表编制日的汇率不同而产生的汇兑损益。
外币报表折算损益是指在报表折算日把国外子公司或分支机构所编制的财务报表折算成记账本位币时，由于不同报表项目采用汇率不同而产生的差额，属于未实现汇兑损益。 2、简述单项交易观点和两项交易观点会计处理有何不同。 答：单项交易观认为应将外币交易的发生和以后结算视为一等交易的两个阶段，该交易只有在清偿有关的应收、应付外币账款后才算完成，在这个过程中，由于汇率变动而产生的折合为记账本位币金额的差额应调整该项交易的成本或收入。按照这种观点，购货付款或销货收款是一体，结算时产生汇兑损益源于以往发生的交易业务，故应追溯调整以前原业务涉及的成本或收入等
账户，不单独确认当期损益。
两项交易观认为外币交易的发生和结算应作为两项相互独立的交易处理，该交易在结算时由于汇率变动而产生的折合成记账本位币的差额，不应调整原来的成本或收入，而应作为当期损益的一个明细账户或单独设立“汇兑损益”账户进行反映。在这种观点下，对于已实现汇兑损益计入当期损益，但对于未实现的汇兑损益又有两处理方法：一种是当期确认法，另一种是递延法。 3、简述现行汇率对外币报表进行折算的一般程序。
答：采用现行汇率法对外币报表进行折算的一般程序（适用于折算差额的逐年累积）：（1）对外币利润表及所有者权益变动项目，统一按照期末的现行汇率进行折算。对于收入和费用应按照确认这些项目时的现行汇率折算，但为了简化起见，基于导致收入和费用是经常而且大量地发生，通常是按照某一营业年度的平均汇率，或是以整个报告期的加权平均汇率为基础进行折算。
（2）对外币资产负债表中的资产和负债项目按编制资产负债表日的即期汇率进行折算。
（3）对外币资产负债表中的所有者权益项目，按确认时的历史汇率折算。其中“未分配利润”项目应根据折算后的利润表及所有者权益变动表相关数据填列。
（4）外币财务报表折算损益是以单独的“折算调整额”项目列示于资产负债表的所有者权益内，而不是填列在利润表及所有者权益变动表内。折算调整额将逐年累积，并与未分配利润分开揭示。
若将折算过程形成的折算差额计入当期损益，则外币报表折算的一般程序是先折算外币资产负债表，然后折算外币利润表及所有者权益变动表，具体报表项目的折算思路同上。
1，简述衍生工具的特征。
答：衍生工具具有的基本特征可以概括如下：
（1）衍生工具的价值变动取决与标的物变量的变化。衍生工具派生于基础工具，其价值取决于基础工具利率、金融产品价格、汇率、股票指数、费率指数、信用等级、信用指数等。衍生工具的名义金额既指一定数量的货币金额，也可能指一定数量的股份、还可能指衍生工具合同所约定的一定数量的其他项目。当然，并不是所有的衍生工具的结算金额都需要通过名义金额确定，有些可以通过合同明确规定的结算条款确定。
（2）不要求初始净投资或只要求很少的初始净投资。有的衍生工具不要求初始净投资，通常指企业签订某项衍生工具合同时不需要支付现金或现金等价物。有的则只要求很少的初始净投资。与合同标的物金额相比，初始净投资额只占很小的比重。
（3）衍生故居“未来”交易，通常非即时结算。 2简述衍生工具需要在会计报表外披露的主要内容。 答（1）企业持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期初公允价值以及期末的公允价值；
（2）在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准；
（3）与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用
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风险的信息以及这些信息对未来现金流量的金额和期限可能产生影响的重要条件和情况；
（4）企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采取的政策以及金融工具会计处理方面所采用的其他重要的会计政策和方法。
3简述运用衍生工具套期保值会计的条件。
答：（1）有正式指定的套期关系。在套期保值开始时，企业应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 商誉 资产合计 1100 160 1280 1800 300 4940 1100 270 2280 3300 900 8150 对套期保值关系（即套期工具与被套期项目之间的关系）有明确指定、且具有关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件。
（2）套期应高度有效，且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略。套期有效性是指套期工具的公允价值或现金流量变动能够抵消被套期风险引起的被套期项目公允价值或先进流量变动的程序。高度有效的具体表现是：
第一，从套期开始及以后期间，该套期预期和会高度有效地抵消指定期间被套期风险引起的公允价值或现金流量变动。
第二，套期工具公允价值变动形成的损失（收益）与被套期项目公允价值变动形成的利得（损失）在金额上要大体一致，通常在80%至125%的范围内。
第三，对预期交易的现金套期，预期交易应当很可能发生，且必须使企业面临最终将影响损益的现金流量变动风险。
（3）套期有效性可以可靠计量。套期有效性能够可靠计量是指被套期风险引起的被套期项目的公允价值或现金流量以及套期工具的公允价值可能可靠计量。
1述破产会计的核算原则有哪些？
答：（1）合法性原则；（2）公正性原则；（3）收付实现制原则；（4）可变现净值原则；（5）划分破产费用与非破产费用原则；（6）对等偿债原则。
2破产计中的会计要素划分为哪几类？
答：（1）资产。破产企业的资产按归属对象分为担保资产、抵消资产、受托资产、破产资产。
（2）负债。破产企业的负债按其对资产的要求权的不同分为担保债务、抵消债务、受托债务、优先清偿债务、破产债务和其他债务。
（3）清算净资产。清算净资产是指破产企业的所有者权益净额。
（4）清算损益。清算损益是指破产企业破产清算过程中发生的净损益。它包括清算收益、清算损失、清算费用。 五、业务计算核算题
1、20X7年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行吸收合并。B公司在20X7年6月30日企业合并前，有关资料、负债情况如表2－2所示。
编制单位：B公司20X7年6月30日单位：万元 项目 账账面价值 公允价值 货币资金 300 300
短期借款 1200 1200 应付账款 200 200 其他负债 180 180 负债合计 1580 1580 实收资本（股本） 1500 资本公积 900 盈余公积 300 未分配利润 660 所有者权益合计 3360 6570 假定A公司和B公司为同一集团内两个全资子公司，合并前其共同的母公司为甲公司。该项目合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为甲公司最终控制，为同一控制下的企业合并。自20X7年6月30日开始，A公司能够对B公司的净资产实施控制，该日即为合并日。假定A公司与B公司在合并前采用的会计政策相同。要求：编制A公司对该项目合并的会计分录。
解：A公司对该项目合并应进行如下的会计处理：借：货币资金 3000000
应收账款 11000000 存 货 1600000 长期股权投资 12800000 固定资产 18000000 无形资产 3000000 贷：短期借款 12000000 应付账款 2000000 其他负债 1800000 股本 15000000 资本公积 18600000
2、甲公司和乙公司为同一集团内两家全资子公司。20X8年6月30日，甲公司以固定资产作为合并对价对乙公司进行吸收合并，并于当日取得乙公司净资产。甲公司作为对价的机器设备账面价值为5200元，公允价值为5000万元。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如表2－3所示。
资产负债表 20X8年6月30日 单位：万元 项目 甲公司 乙公司 账面价值 公允价值 货币资金 4200 600 600 应收款项 1600 1600 1600 15
存货 6000 200 400 长期股权投资 5000 2500 3500 固定资产 12000 3000 4500 无形资产 9500 500 1500 商誉 资产总计 38300 8400 12100 短期借款 3000 2400 2400 应付账款 4000 600 600 负债合计 7000 3000 3000 实收资本（股18000 2500 本） 资本公积 5000 1500 盈余公积 4000 400 未分配利润 4300 1000 所有者权益合31300 5400 9100 计 要求：编制甲公司的合并会计分录。
解：甲公司对该项吸收合并应进行如下的会计处理： 借：货币资金 6000000 应收账款 16000000 存货 2000000 长期股权投资 25000000 固定资产 30000000 无形资产 5000000 贷：短期借款 24000000 应付账款 6000000 固定资产 52000000 资本公积 2000000
3、甲、乙公司为非同一控制下的两个公司。20X8年1月1日甲公司以400000元货币资金对乙公司进行吸收合并，同时，甲公司还支付了注册登记费用和咨询费用等与购买成本有关的支出共计20000元。20X8年1月1日为合并日，乙公司资产负债表项目中的账面价值和公允价值如表2－4所示。 资产负债表（简表）
编制单位：乙公司20X8年1月1日单位：元 项目 账面价值 公允价值 流动资产 150000 160000 固定资产 200000 250000 无形资产 50000 75000 资产总计 400000 485000 负债 100000 100000 普通股 200000 留存收益 100000 股东权益合计 300000 385000 要求：根据上述资料编制甲公司的合并会计分录。 解：甲公司应进行如下会计处理：
借：流动资产 160000 固定资产 250000 无形资产 75000 商誉 35000 贷：银行存款 420000 负债 100000
4、甲、乙公司为非同一控制下的两个公司。20X8年1月1日甲公司以股票交换的方式对乙公司进行吸收合并，经双方协商，甲公司发行普通股100000股以换取乙公司全部资产并承担乙公司的全部债务，甲公司每股面值1元，经调整确定的公允价市价3.6元。
资产负债表（简表）20X8年1月1日 单位：元
项目 甲公司 乙公司 账面价值 公允价值 货币资金 155000 125000 125000 交易性金融资产 65000 60000 65000 应收账款 120000 85000 85000 存货 185000 130000 140000 长期股权投资 135000 80000 85000 固定资产 420000 270000 290000 无形资产 30000 15000 15000 资产总计 1110000 765000 805000 短期借款 190000 165000 165000 长期借款 310000 300000 300000 负债合计 500000 465000 465000 股本 350000 200000 资本公积 90000 20000 盈余公积 75000 55000 未分配利润 95000 25000 股东权益合计 610000 300000 340000 负债及股东权益总1110000 765000 805000 计 要求：根据上述资料编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录和合并完成后的会计报表。 资产负债表（简表）2－7表
编制单位：甲公司 20X8年1月1日 单位：元 资产 金额 负债及所有者金额 权益 货币资金 280000 短期借款 355000 交易性金130000 长期借款 610000 融资产 应收账款 205000 负债合计 965000 存货 325000 长期股权220000 股本 450000 16
